Содержание:

Если вы заключаете договор на оказание услуг с физическим лицом в Казахстане (чаще всего это ГПХ, то есть гражданско-правовой характер), то почти всегда вы становитесь налоговым агентом и отвечаете за удержания и перечисления.

Ниже разберу по шагам, что удерживается, кто платит, как считать, как отразить в отчетности и что делать, если кажется, что «ничего не удерживали, и всё работает».

Что считается доходом по ГПХ в вашей ситуации

По ГПХ заказчик платит исполнителю за работу или услуги, оформляет приемку (обычно акт), а налогообложение делается у источника выплаты.

Смысл простой: если физлицо получает деньги за услуги, то для государства это доход, и дальше включается режим «налоговый агент удерживает».

Кто является налоговым агентом

Обычно налоговыми агентами выступают:

  • юридическое лицо (ТОО и т.п.)
  • индивидуальный предприниматель (ИП)

То есть если договор заключён между вашим бизнесом и физическим лицом, то при выплате дохода вы, как правило, удерживаете налоги/взносы и перечисляете их в бюджет и фонды.

Какие налоги и взносы удерживаются с дохода физического лица по ГПХ (РК)

Состав платежей зависит от вида платежа и текущего режима, но по информации из правовых разъяснений и типовых схем по ГПХ в Казахстане основные удержания для физических лиц по договорам гражданско-правового характера (услуги/работы) выглядят так.

Важно: цифры и порядок могут отличаться по периодам и по категориям физического лица. Но базовая логика удержаний у источника выплаты сохраняется.

Базовая таблица по платежам

Платёж Кто удерживает/перечисляет Из чего считается Когда перечислять (общий ориентир) Куда/в какой фонд
ИПН у источника выплаты налоговый агент (ТОО/ИП) облагаемый доход по ГПХ до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (как в типовых правилах уплаты у агентa) в бюджет
ОПВ (обязательные пенсионные взносы) обычно налоговый агент 10% от дохода по ГПХ (есть ограничения по базе) до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты в ЕНПФ
ВОСМС (взносы на ОСМС) обычно налоговый агент 2% от дохода по ГПХ (при выплате физлицу) до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты в систему ОСМС
СО (социальные отчисления) налоговый агент (в зависимости от действующей нормы по периодам) от дохода по ГПХ, по ставке и с ограничениями до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты Фонд/система соцотчислений
Соцналог/работодательская нагрузка как по трудовому договору обычно не применяется как при трудовых отношениях - - -

Ключевое отличие от трудового договора в том, что ГПХ не равен трудовым отношениям. Поэтому «классический соцпакет» как по трудовым договорам не механически переносится на ГПХ. Но удержания ИПН, ОПВ и ВОСМС у источника выплаты по ГПХ практически всегда возникают, потому что государство ставит налоговый агент в позицию плательщика удержаний.

Как посчитать удержания: рабочая схема

Чтобы избежать ошибок, используйте одну последовательность расчета «от начисленного дохода».

Типовой подход, который встречается в разъяснениях по ГПХ:

1) берете сумму начисленного дохода физическому лицу по акту/по договору
2) считаете ОПВ и ВОСМС от дохода
3) затем считаете ИПН у источника выплаты с базы, где предусмотрены вычеты по пенсионным и мед. взносам (и иногда другие корректировки, в зависимости от правил периода)

Пример формулы для понимания логики

  • ОПВ = 10%
  • ВОСМС = 2%
  • ИПН = 10% от (доход - ОПВ - ВОСМС - вычеты по правилам периода)

Одна из типовых учебных форм, которую публикуют в материалах по ГПХ:

  • ИПН = (Сумма дохода - ОПВ - ВОСМС) * 10%

Если у вас другой период или применяются дополнительные вычеты/корректировки, итог может отличаться, но порядок «сначала взносы, потом ИПН» обычно сохраняется.

Какая ставка по ИПН

По общему правилу в материалах и разъяснениях по ГПХ у источника выплаты приводят:

  • для резидентов РК ставка ИПН у источника выплаты 10%
  • для нерезидентов обычно 20% (если применимо)

Отражение в 200.00 (налоговая отчетность): что и как заполнять

В Казахстане для налоговых агентов применяется отчетность по ИПН и социальному налогу в формате 200.00. На практике по договорам ГПХ это отражается через приложения к 200.00, где показываются суммы по ИПН у источника и ОПВ.

Типовая логика такая:

  • В 200.00 попадают доходы физического лица, по которым удерживался ИПН у источника выплаты.
  • Для ГПХ используется отдельное приложение (в разъяснениях встречается приложение №5 для ИПН и ОПВ по договорам гражданско-правового характера).

Если вы не заполняете приложения, это часто приводит к расхождениям при камеральных проверках: в «суммах» документов может быть доход, но «удержания» не сходятся.

Что именно вы должны подготовить для 200.00

  • начисление дохода по договору ГПХ (по отчетному месяцу)
  • удержанный ИПН у источника выплаты
  • удержанные/перечисленные ОПВ
  • по необходимости: данные по ВОСМС и СО (если ваша норма по периодам это включает)

Частая ошибка: «мы заплатили, но ничего не удерживали, и вроде ничего не произошло»

Так делать рискованно. Почему:

  • по ГПХ именно вы как налоговый агент обязаны исполнять обязанность по исчислению/удержанию и перечислению платежей
  • если вы не удержали вовремя, налоговый орган может потребовать перечисление за ваш счет или доначисления (в разъяснениях указывается, что при неисполнении обязанностей агент вынужден уплатить за свой счет)

То есть сам факт того, что деньги выплатили, не отменяет обязанности по налогам и взносам. Государство смотрит на связку «выплата - удержания - перечисления - отчетность».

Нюанс про “себя с собой”: когда это превращается в проблему

Если речь про ситуацию, где индивидуальный предприниматель пытается подписать договор ГПХ «с собой как с физическим лицом», в правовых позициях встречается отрицательная оценка такой схемы для ряда видов договоров.

Логика там опирается на гражданско-правовое требование о наличии в сделке согласованной воли двух сторон: договор предполагает разных лиц, а не одну и ту же персону в разных статусах (в зависимости от предмета договора и оформления).

Если вы хотите использовать авто/имущество/услуги, обычно безопаснее выстраивать корректный субъектный состав и оформление, чтобы не получить претензии по неправомерности конструкции.

Доход по ГПХ из-за рубежа: кто платит ИПН, если источник вне РК

Отдельный сценарий: физическое лицо-резидент РК оказывает услуги по ГПХ российской (или другой иностранной) компании удаленно.

Тогда работает логика налогов резидента РК и «как исчисляет ИПН по доходам, полученным от источников за пределами РК». В разъяснениях указывается, что обязанности по исчислению/удержанию ИПН зависят от того, есть ли налоговый агент и где возникает источник выплаты.

Суть по таким разъяснениям сводится к следующему:

  • если есть налоговый агент в РК, то ИПН часто исчисляется у источника выплаты
  • если агент отсутствует, то физическое лицо может иметь обязанность исчислить и уплатить ИПН самостоятельно по правилам декларационного режима

Что проверить перед тем как платить физлицу по ГПХ

Чтобы не попасть в доначисления, проверьте по чек-листу:

  • договор реально гражданско-правовой (ГПХ), а не замаскированные трудовые отношения
  • в договоре и приложениях есть предмет, сроки, порядок оплаты, акты приемки
  • вы удерживаете ИПН у источника выплаты при выплате
  • считаете ОПВ и ВОСМС (и СО, если применимо по вашему периоду/режиму)
  • платежи перечислены в срок
  • 200.00 заполнена корректно, с приложениями по доходам и удержаниям по ГПХ

Коротко: готовый ответ на ваш запрос “налоги казахстан”

Если кратко и по делу:

  • при выплате физическому лицу по договору на оказание услуг (ГПХ) в большинстве случаев появляется обязанность налогового агента: удержать и перечислить ИПН у источника выплаты, ОПВ, ВОСМС
  • социальные отчисления и другие платежи могут зависеть от периода и применимых норм
  • все это нужно отражать в форме 200.00 через соответствующие разделы/приложения

Источники (по предоставленным материалам)

  • Разъяснения КГД МФ РК по налогообложению доходов физлица по ГПХ (включая случаи с услугами вне РК): https://cdb.kz/sistema/pravovaya-baza/kakie-nalogovye-obyazatelstva-voznikayut-u-fizlitsa-pri-poluchenii-dokhoda-po-dogovoru-gpkh-iz-istoch/
  • Примерный порядок удержаний и отражения по 200.00 для ГПХ (в т.ч. ОПВ и ИПН у источника): https://dogovor24.kz/questions/est-fizicheskie-lica-okazyvayushchie-uslugi-po-dogovoru-gph-k-dogovoru-est-vse-prilozheniya-specifikaciya-preiskurant-uslug-18437.html
  • Общие материалы по налогам по ГПХ и отличиям ГПХ от трудового договора (для ориентирования по структуре платежей): https://nurkassa.kz/news/nalogi-po-dogovoru-gpx-2022
  • Описания по ИПН/ОПВ/и отражению в отчетности (формат 200.00 в материалах): https://uchet.kz/question/voprosy-po-nalogooblozheniyu/individualnyy-podokhodnyy-nalog-ipn/deklaratsiya-po-individualnomu-podokhodnomu-nalogu-fno-200-00-201-00-210-00-220-00-240-00/46640/
  • Материалы о правовой природе ГПХ/возмездных услуг и о налоговых последствиях при работе с физическими лицами: https://mybuh.kz/useful/dogovor-gpkh-kak-oplachivaetsya-ipn-i-opv-s-dogovorov-gpkh.html
  • Позиция по вопросу “ИП заключает договор ГПХ с собой как с физическим лицом” (для понимания риска конструкции): https://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/mozhet-li-individualnyy-predprinimatel-zaklyuchit-s-soboy-kak-s-fizicheskim-litsom-dogovor-gpkh-na-v/