- Краткий ответ: возникают ли НДС и КПН при оплате Booking.com нерезиденту?
- Пошаговое руководство по налогообложению комиссионных Booking.com в Казахстане
- Сводная таблица условий налогообложения услуг Booking.com
- Детальный разбор критериев определения места реализации услуг Booking.com
- Частые ошибки и подводные камни при удержании КПН и уплате НДС за нерезидента Booking.com
- Требования к документам, подтверждающим резидентство Booking.com и порядок их подачи
- Итоговый чек-лист для казахстанских компаний при работе с Booking.com как нерезидентом
- Частые вопросы
- Источники
Краткий ответ: возникают ли НДС и КПН при оплате Booking.com нерезиденту?
По модели, при которой Booking.com предоставляет право пользоваться своей платформой и размещать на ней сведения об объектах размещения, вознаграждение может квалифицироваться как роялти — доход нерезидента за предоставление права использования платформы. Для такого дохода применяется ставка КПН у источника выплаты 15%, а казахстанская компания выступает налоговым агентом.
КПН удерживается при условии, что Booking.com является фактическим получателем дохода. Освобождение или снижение налога по международному договору возможно, если компания подтвердит резидентство страны, с которой у Казахстана заключён международный договор, и представит действующий сертификат резидентства.
НДС за нерезидента возникает, если местом реализации приобретённых услуг признаётся Казахстан. В частности, это возможно для услуг, связанных с недвижимостью в РК, либо услуг, фактически оказанных на территории Казахстана. Налог уплачивает казахстанский налогоплательщик, состоящий на регистрационном учёте по НДС.
Если платёж относится к удалённой онлайн-услуге, фактически оказываемой за пределами Казахстана, НДС может не возникать. По КПН результат также зависит от квалификации услуги: доходы от удалённых услуг обычно не облагаются у источника выплаты, если они не относятся к управленческим, финансовым, консультационным, инжиниринговым, маркетинговым, аудиторским или юридическим услугам и нерезидент не зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением.
Поэтому для Booking.com нельзя автоматически выбрать вариант «налоги не возникают». Сначала нужно сопоставить условия оферты с фактически предоставленным правом или услугой, проверить статус конечного получателя дохода и определить место реализации для целей НДС.
Пошаговое руководство по налогообложению комиссионных Booking.com в Казахстане
1. Изучите договор и определите характер платежа
Сначала установите, за что именно казахстанская компания перечисляет деньги Booking.com:
- за право пользоваться платформой и размещать информацию об объекте;
- за посредническое привлечение клиентов и организацию бронирований;
- за рекламные услуги;
- за доступ к информации или программному функционалу;
- за иные цифровые услуги.
В разъяснении по Booking.com вознаграждение за предоставление права пользоваться платформой квалифицируется как роялти. В этом случае комиссия считается доходом нерезидента от предоставления права использования платформы, а не обычной оплатой аренды или бронирования.
Квалификация должна подтверждаться офертой, договором, счётом и описанием услуги в расчётных документах. Одного назначения платежа Booking commission недостаточно: налоговый результат зависит от того, какие права и услуги фактически получает компания.
2. Проверьте нерезидента и получателя дохода
Установите юридическое лицо, которому перечисляется вознаграждение. В документах должны совпадать наименование получателя, его регистрационные данные, банковские реквизиты и данные в договоре или оферте.
Отдельно проверьте, является ли эта компания конечным получателем дохода. Для применения международного договора конечным получателем считается лицо, которое владеет доходом, может им пользоваться и распоряжаться им и не выступает посредником, агентом или номинальным держателем.
Если Booking.com получает комиссию в собственную пользу и соответствует требованиям международного договора, налоговый агент может рассмотреть применение договорных положений. Если платёж перечисляется другому юридическому лицу группы или посреднику, сертификат резидентства Booking.com сам по себе не подтверждает право на освобождение.
3. Рассчитайте и удержите КПН с роялти
Если комиссия признана роялти, доход нерезидента облагается КПН у источника выплаты по ставке 15%. Казахстанская компания в таком случае выступает налоговым агентом: определяет сумму дохода, удерживает налог при выплате и перечисляет его в бюджет.
Например, если начисленная комиссия составляет 100 000 в пересчёте в соответствующую валюту и это сумма дохода до удержания налога, КПН составит 15 000, а нерезиденту перечисляется 85 000. Если по условиям договора Booking.com должен получить фиксированную сумму «на руки», расчёт нужно проводить с учётом увеличения налоговой базы, поскольку удержание за счёт казахстанской компании меняет сумму дохода нерезидента.
Платёжные документы и расчёт должны позволять связать удержанный налог с конкретной комиссией: датой начисления или выплаты, договором, счётом Booking.com и суммой вознаграждения.
4. Проверьте возможность применения международного договора
Ставка 15% не всегда является окончательной. Налоговый агент вправе применить освобождение или иное положение международного договора, если одновременно выполняются два условия:
- Booking.com является резидентом государства, с которым у Казахстана заключён международный договор;
- Booking.com является фактическим получателем дохода.
Ключевое подтверждение — документ о налоговом резидентстве. Его отсутствие означает риск применения внутреннего порядка налогообложения и удержания КПН по ставке 15% до получения надлежащего подтверждения.
Сертификат должен относиться к нужному периоду. Если период резидентства в документе не указан, нерезидент признаётся резидентом соответствующего государства в течение календарного года, в котором документ выдан или размещён на сайте компетентного органа.
Документ представляется налоговому агенту не позднее наиболее ранней из двух дат:
- 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором выплачен доход или начисленный, но не выплаченный доход отнесён на вычеты;
- пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по соответствующему налоговому обязательству.
Сертификат лучше получить до первой выплаты. При проверке важны наличие файла и его форма, период действия, возможность проверить источник выдачи и соответствие получателя дохода.
5. Определите место реализации услуги для НДС
Для НДС нужно отдельно определить место реализации. Сам факт, что Booking.com зарегистрирован за пределами Казахстана или что доступ к платформе осуществляется через интернет, ещё не даёт автоматического ответа.
Местом реализации признаётся Казахстан, если приобретённые услуги связаны с недвижимым имуществом, находящимся в РК, либо фактически оказаны на территории Казахстана. К услугам, фактически оказанным на территории страны, относятся, в частности, работы с движимым имуществом, такие как монтаж, сборка, ремонт и техническое обслуживание.
Комиссия Booking.com обычно связана с цифровой платформой, размещением информации и бронированием. Если по условиям договора это именно удалённый доступ к платформе или онлайн-сервис, нужно сопоставить его с конкретной категорией услуг в Налоговом кодексе, а не считать услугу оказанной в Казахстане только потому, что объект размещения находится здесь.
Если платёж квалифицируется как рекламная или информационная услуга, применяются специальные правила определения места реализации таких услуг. В частности, для ряда услуг ориентиром является место деятельности покупателя. Поэтому одна и та же по названию «комиссия» операция может иметь другой результат по НДС в зависимости от содержания договора и выбранной налоговой квалификации.
6. Определите, возникает ли НДС за нерезидента
Услуги нерезидента образуют оборот казахстанского налогоплательщика и облагаются НДС, если местом их реализации является Республика Казахстан. Обязанность по уплате НДС за нерезидента возникает у компании, состоящей на регистрационном учёте по НДС.
Алгоритм проверки:
- установить, является ли платёж услугой, а не роялти за предоставление права использования платформы;
- определить категорию услуги по договору;
- установить место её реализации;
- проверить регистрацию казахстанской компании по НДС;
- при наличии облагаемого оборота исчислить и уплатить НДС за нерезидента.
Если онлайн-услуга фактически оказана за пределами Казахстана и по правилам определения места реализации не относится к услугам, местом реализации которых считается РК, НДС за нерезидента не возникает. Аналогичный подход применяется к удалённой настройке оборудования, когда услуга считается оказанной за пределами страны.
Вывод по НДС не переносится автоматически на КПН. Удалённое оказание услуги может исключать НДС, но для КПН нужно дополнительно проверить, относится ли доход к перечисленным видам доходов из источников в Казахстане, включая роялти, рекламные, маркетинговые, консультационные и другие специальные категории.
7. Разделите выводы по КПН и НДС в учёте
По одной комиссии возможны разные налоговые результаты: КПН у источника выплаты может возникнуть как с роялти, тогда как НДС зависит от места реализации услуги и статуса компании как плательщика НДС.
По каждой выплате целесообразно зафиксировать:
- юридическое лицо — получателя платежа;
- содержание услуги или предоставленного права;
- квалификацию дохода;
- наличие сертификата резидентства;
- статус Booking.com как конечного получателя;
- место реализации для целей НДС;
- сумму начисления, удержанного КПН и перечисления нерезиденту;
- документы, на основании которых сделан вывод.
Такой раздельный анализ снижает риск двух ошибок: считать любую комиссию автоматически роялти либо освобождать любую онлайн-услугу от всех налогов только из-за её дистанционного формата.
Сводная таблица условий налогообложения услуг Booking.com
| Вариант операции | КПН у источника выплаты | НДС за нерезидента | Основные подтверждающие документы |
|---|---|---|---|
| Предоставление права пользоваться платформой Booking.com, квалифицированное как роялти | 15%, если не применяются положения международного договора | Определяется отдельно по месту реализации; признание платежа роялти само по себе не устанавливает место реализации для НДС | Оферта или договор, счёт, описание предоставленного права, сертификат резидентства при применении международного договора |
| Рекламная или информационная услуга | Результат зависит от вида дохода, места оказания и применимых правил для доходов нерезидента | Может возникнуть, если место реализации определяется по месту деятельности казахстанского покупателя | Описание рекламных или информационных функций, отчёты о комиссии, договор и расчёт НДС |
| Посредническая услуга по привлечению клиентов и оформлению бронирований | Определяется по содержанию и месту оказания услуги | Определяется по категории посреднической услуги и правилам места реализации | Договор, описание действий платформы, отчёт о бронированиях и комиссиях |
| Удалённая онлайн-услуга, оказанная за пределами Казахстана, если специальные правила не связывают её с РК | КПН у источника выплаты может не возникать, если услуга не относится к управленческим, финансовым, консультационным, инжиниринговым, маркетинговым, аудиторским или юридическим услугам | Не возникает | Оферта, счета, описание услуги, документы о дистанционном оказании |
| Услуга, связанная с недвижимостью в Казахстане, либо фактически оказанная в РК | Определяется отдельно от НДС по виду дохода | Возникает у казахстанской компании, состоящей на регистрационном учёте по НДС | Договор, описание услуги, документы об объекте и месте оказания, расчёт НДС |
| Казахстанское ТОО — плательщик НДС, приобретающее облагаемую услугу у нерезидента | — | Уплачивает НДС за нерезидента, если место реализации услуги — РК | Документы по операции и подтверждение регистрации по НДС |
Ставка 15% относится к доходу нерезидента в виде роялти. Итоговый расчёт требует подтвердить квалификацию платежа и статус Booking.com как фактического получателя дохода. НДС проверяется отдельно: он возникает у ТОО — плательщика НДС, если место реализации приобретённой услуги определяется как Республика Казахстан.
Детальный разбор критериев определения места реализации услуг Booking.com
Для НДС место реализации определяется не по стране регистрации Booking.com и не по месту, откуда компания отправила счёт. Сначала устанавливают содержание операции: передаётся право пользоваться платформой, оказывается рекламная или информационная услуга либо Booking.com действует как посредник по привлечению клиентов.
От этой квалификации зависит дальнейший анализ. Одна и та же сумма, названная в договоре «комиссией», может рассматриваться для НДС по-разному.
Когда местом реализации признаётся Казахстан
Местом реализации услуг признаётся Республика Казахстан, если:
- услуга непосредственно связана с недвижимым имуществом, находящимся в Казахстане;
- услуга, связанная с движимым имуществом, фактически оказана на территории Казахстана;
- для конкретного вида услуг Налоговый кодекс устанавливает привязку к месту деятельности покупателя.
Связь с недвижимостью оценивают по фактическому содержанию услуги. Для недвижимости важны место её государственной регистрации либо фактическое местонахождение, если регистрация прав не требуется.
К услугам, связанным с движимым имуществом и фактически оказываемым в Казахстане, относятся, например, монтаж, сборка, ремонт и техническое обслуживание. Если нерезидент выполняет такую работу дистанционно из другой страны, сам факт подключения к оборудованию в Казахстане ещё не означает, что услуга оказана на территории РК.
Комиссия Booking.com и недвижимость
Размещение на Booking.com сведений о квартире или гостинице само по себе не означает, что Booking.com оказывает услугу непосредственно с недвижимым имуществом. Платформа может предоставлять доступ к цифровому сервису, размещать информацию об объекте, рекламировать его или привлекать клиентов.
Нужно отделить:
- услуги по обслуживанию самой недвижимости — например, уборку, ремонт или техническое обслуживание;
- услуги по размещению информации и продвижению объекта;
- посреднические услуги по привлечению гостей;
- предоставление права пользоваться платформой Booking.com.
Комиссия за бронирование обычно относится к цифровой платформе, рекламе, предоставлению информации или посредничеству — в зависимости от условий оферты. Нельзя автоматически применять к ней правило о месте нахождения квартиры только потому, что бронируется объект в Казахстане.
Если из договора следует, что вознаграждение уплачивается именно за услугу, непосредственно связанную с конкретным объектом недвижимости в РК, такой вывод необходимо обосновать документами. В спорной ситуации решающими будут текст оферты, описание услуги в счёте и фактические действия Booking.com.
Фактически оказанные услуги на территории РК
Для услуг, связанных с движимым имуществом, важен факт выполнения работы в Казахстане. Классический пример — нерезидент приехал в РК и выполнил монтаж, ремонт, сборку или настройку оборудования на месте.
Иная ситуация возникает при онлайн-настройке оборудования. Если нерезидент оказывает такую услугу удалённо за пределами Казахстана, местом реализации признаётся территория страны, где он фактически оказывает услугу. В таком случае у казахстанской компании НДС за нерезидента не возникает.
Этот подход нельзя механически переносить на все операции через интернет. Формат «онлайн» описывает способ взаимодействия сторон, но не заменяет квалификацию услуги по Налоговому кодексу.
Онлайн-доступ к платформе и информации
Плата за доступ к сайту нерезидента может квалифицироваться как рекламная услуга и (или) услуга по предоставлению доступа к информации. Для таких услуг применяется правило, связывающее место реализации с местом предпринимательской или иной деятельности покупателя.
Если казахстанская компания использует Booking.com для размещения объектов, продвижения размещения и получения бронирований в рамках своей деятельности в РК, местом реализации такой услуги может быть признан Казахстан. При наличии у компании регистрации по НДС это создаёт обязанность проверить начисление и уплату НДС за нерезидента.
В документах важно установить, за что именно выставлена сумма:
- за доступ к функционалу платформы;
- за размещение объявления;
- за продвижение объекта;
- за передачу информации о бронировании;
- за привлечение клиента;
- за право использования программной платформы.
Фраза booking fee или commission в счёте не отвечает на этот вопрос. Налоговую квалификацию определяют по договору и фактическому содержанию операции.
Когда онлайн-услуга не приводит к НДС за нерезидента
Если услуга оказана нерезидентом за пределами РК и по специальным правилам место её реализации не определяется как Казахстан, оборота по НДС у казахстанской компании не возникает. Так, удалённая настройка оборудования из другой страны рассматривается как услуга, оказанная за пределами РК.
Для Booking.com подобный вывод возможен, если документы подтверждают, что нерезидент оказывает цифровую услугу за пределами Казахстана и она не относится к категории услуг, для которой применяется привязка к деятельности покупателя или к объекту в РК.
При этом нужно отдельно проверить вид дохода для КПН. Отсутствие НДС не означает автоматического отсутствия КПН: роялти и отдельные виды услуг могут иметь самостоятельные правила налогообложения у источника выплаты.
Примеры квалификации операций Booking.com
1. Предоставление права пользоваться платформой.
Если оферта передаёт компании право пользоваться платформой Booking.com, а вознаграждение квалифицируется как роялти, вопрос НДС решают отдельно от вопроса КПН. Само признание платежа роялти не доказывает автоматически, что место реализации для НДС находится в Казахстане.
2. Размещение информации о гостинице или квартире.
Если Booking.com размещает сведения об объекте и обеспечивает доступ пользователей к этой информации, услуга может рассматриваться как рекламная или информационная. При использовании такой услуги казахстанской компанией в своей предпринимательской деятельности место реализации может определяться по месту деятельности покупателя.
3. Привлечение гостя и оформление бронирования.
Если Booking.com действует как посредник, нужно проверить, к какой категории относится посредническая услуга по договору. Для НДС важны не название комиссии, а описание действий платформы и правило определения места реализации, применимое к этой категории.
4. Бронирование номера в объекте недвижимости в Казахстане.
Факт нахождения гостиницы или квартиры в РК ещё не доказывает, что вся комиссия непосредственно связана с недвижимостью. Платформа может оказывать отдельную цифровую услугу по размещению информации и привлечению клиента. Связь с недвижимостью должна быть прямой и подтверждаться условиями договора.
5. Удалённая техническая поддержка платформы.
Если Booking.com оказывает техническую услугу из-за пределов Казахстана и она не относится к услугам, для которых место реализации определяется по деятельности покупателя, НДС за нерезидента может не возникать. В подтверждение сохраняют оферту, счета, описание услуги и переписку о её содержании.
Какие документы закрепляют вывод по месту реализации
В рабочем налоговом досье по выплатам Booking.com стоит хранить:
- оферту или договор с указанием услуг;
- счета и отчёты о комиссиях;
- условия использования платформы;
- описание рекламных, информационных или посреднических функций;
- документы о месте фактического оказания услуг, если речь идёт о технических работах;
- расчёт по НДС за нерезидента либо обоснование отсутствия обязанности.
Отдельно фиксируют, почему операция отнесена к роялти, рекламной, информационной или посреднической услуге. Это позволяет не смешивать два вопроса: где услуга реализована для целей НДС и относится ли выплата к доходу нерезидента, облагаемому КПН у источника выплаты.
Частые ошибки и подводные камни при удержании КПН и уплате НДС за нерезидента Booking.com
Ошибка 1. Считать любую комиссию обычной услугой
В документах Booking.com платёж может называться commission или booking fee, но название само по себе не определяет налоговый режим. Если по оферте компания получает право пользоваться платформой Booking.com, вознаграждение признаётся доходом нерезидента в виде роялти. Для такого дохода применяется ставка КПН 15%, если нет оснований для применения международного договора.
Одновременно отдельные элементы сервиса могут иметь признаки рекламных, информационных или посреднических услуг. Поэтому в договоре и отчёте о комиссии нужно сопоставить платёж с фактическими действиями Booking.com: доступом к платформе, размещением объявления, передачей информации о бронировании, продвижением объекта или привлечением клиента.
Ошибка 2. Применять ставку КПН без проверки вида дохода
Ставка 15% относится к доходу нерезидента в виде роялти. Механически применять её к любой выплате Booking.com рискованно: сначала нужно определить, является ли платёж роялти либо относится к иному виду дохода нерезидента.
При удалённом оказании услуг за пределами Казахстана КПН у источника выплаты может не возникать, если такая услуга не относится к управленческим, финансовым, консультационным, инжиниринговым, маркетинговым, аудиторским или юридическим услугам. Для лиц из государств с льготным налогообложением действуют отдельные правила: место фактического оказания услуг само по себе не освобождает выплату от проверки.
Ошибка 3. Учитывать сертификат резидентства после выплаты как автоматическое освобождение
Сертификат резидентства не отменяет налог автоматически. Для применения международного договора нужно подтвердить, что Booking.com является резидентом государства, с которым у Казахстана заключён международный договор, и окончательным, то есть фактическим, получателем дохода, а не посредником или агентом.
Документ должен быть представлен налоговому агенту не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором выплачен доход или начисленный доход отнесён на вычеты. Альтернативный срок — не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки за соответствующий период. Безопаснее получить подтверждение до выплаты и сохранить его вместе с договором и расчётом налога.
Ошибка 4. Не проверять форму и подлинность сертификата
Налоговый агент может работать с:
- оригиналом документа, заверенным компетентным органом иностранного государства;
- нотариально заверенной копией такого оригинала;
- бумажной копией электронного документа, размещённого на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.
Для электронного документа важно сохранить копию и сведения, позволяющие проверить источник её получения. Если период резидентства не указан, резидентство подтверждается за календарный год, в котором документ выдан или размещён на официальном интернет-ресурсе иностранного органа.
Для бумажного сертификата обычно требуется легализация подписи и печати компетентного органа либо иностранного нотариуса. Легализация не нужна, если сертификат размещён на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства или международный договор предусматривает иной порядок подтверждения подлинности.
Файл или ссылка без проверки статуса Booking.com и периода резидентства не заменяют надлежащее подтверждение.
Ошибка 5. Считать, что наличие объекта в Казахстане автоматически создаёт НДС
Гостиница, квартира или иной объект размещения находятся в Казахстане, но комиссия платформы не обязательно является услугой, непосредственно связанной с недвижимостью. Booking.com может оказывать цифровую услугу по доступу к платформе, размещению информации или привлечению клиента.
Для НДС нужно установить место реализации именно той услуги, которую приобрела казахстанская компания. Если оно определяется как территория РК, организация, состоящая на учёте по НДС, уплачивает НДС за нерезидента. Если услуга оказана за пределами Казахстана и специальные правила не связывают её место реализации с деятельностью покупателя, обязанность по НДС может отсутствовать.
Ошибка 6. Делать одинаковый вывод по КПН и НДС
КПН и НДС проверяются по разным основаниям. Например, отсутствие НДС может быть связано с тем, что услуга реализована за пределами РК, но выплата при этом может квалифицироваться как роялти и облагаться КПН у источника выплаты.
Обратная ситуация также возможна: для НДС услуга может считаться реализованной в Казахстане как рекламная или информационная, а по КПН нужно отдельно оценить место оказания и вид дохода. В расчёте следует фиксировать два самостоятельных вывода, а не использовать один аргумент для обоих налогов.
Ошибка 7. Не сохранять документы, на основании которых сделан вывод
Одного счёта с указанием комиссии недостаточно для устойчивой налоговой позиции. В рабочем досье по выплатам Booking.com следует хранить:
- оферту или договор;
- условия использования платформы;
- счета и отчёты о начисленной комиссии;
- описание функций Booking.com;
- сертификат резидентства, если применяется международный договор;
- расчёт удержанного КПН;
- расчёт НДС за нерезидента либо письменное обоснование отсутствия обязанности.
Внутри учёта полезно отдельно указывать квалификацию платежа: роялти, рекламная, информационная или посредническая услуга. Это снижает риск, что в отчётности удержание и НДС будут рассчитаны по случайной ставке только из-за формулировки commission.
Ошибка 8. Удержать налог, но неправильно отразить операцию в отчётности
При выплате нерезиденту нужно согласовать договор, бухгалтерскую запись, расчёт КПН и сведения в налоговой отчётности. Расхождение между суммой комиссии в отчёте Booking.com, доходом нерезидента и базой для удержания может привести к вопросам даже при правильной общей квалификации платежа.
До подачи отчётности проверьте:
- кто указан получателем дохода в счёте и договоре;
- является ли Booking.com фактическим получателем дохода;
- за какой период начислена комиссия;
- удержан ли КПН с правильной суммы;
- имеется ли документ для применения международного договора;
- есть ли у ТОО регистрация по НДС;
- подтверждено ли место реализации услуги.
Особенно рискованно одновременно заявлять освобождение по международному договору и отражать выплату так, будто налог был удержан по общей ставке. Основание применения или неприменения льготы должно совпадать с расчётом и документами за тот же налоговый период.
Требования к документам, подтверждающим резидентство Booking.com и порядок их подачи
Для применения международного договора с Казахстаном сертификат должен подтверждать два обстоятельства: Booking.com является резидентом государства, с которым у РК заключён международный договор, и именно эта компания — окончательный получатель дохода. Посредник, агент или номинальный получатель не может использовать льготу только на основании своего сертификата.
Документ о резидентстве представляется налоговому агенту в одном из следующих видов:
- оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства;
- нотариально заверенная копия такого оригинала;
- бумажная копия электронного документа, размещённого на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.
В документе должен быть указан период, за который подтверждается налоговое резидентство. Если такой период не указан, резидентство подтверждается за календарный год, в котором документ выдан или размещён на официальном интернет-ресурсе иностранного органа.
Для бумажного сертификата обычно требуется легализация подписи и печати компетентного органа либо иностранного нотариуса. Легализация не нужна, если сертификат размещён на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства или международный договор предусматривает иной порядок подтверждения подлинности.
Электронный сертификат можно использовать, если он размещён на официальном сайте компетентного органа страны Booking.com. В налоговом досье следует сохранить бумажную копию электронного документа, адрес страницы, дату скачивания и, если доступна, информацию для проверки подлинности сертификата.
Срок передачи документа налоговому агенту — не позднее первой из следующих дат:
- 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором выплачен доход нерезиденту или начисленный, но не выплаченный доход отнесён на вычеты;
- пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по подоходному налогу у источника выплаты за соответствующий период.
На практике безопаснее получить сертификат до выплаты комиссии и проверить его до применения освобождения. Позднее предоставление документа может не устранить налоговые риски, если на момент выплаты у налогового агента не было подтверждения для применения международного договора.
Если сертификат отсутствует, не подтверждает нужный период или выдан не тому получателю дохода, освобождение по международному договору применять рискованно. В таком случае при наличии объекта обложения налоговый агент рассчитывает и удерживает КПН по правилам внутреннего законодательства, а также отражает выплату и удержание в соответствующей отчётности.
Сертификат резидентства относится к КПН у источника выплаты. Он сам по себе не определяет место реализации услуги и не освобождает от проверки НДС за нерезидента. Для НДС отдельно анализируются содержание комиссии Booking.com, место реализации услуги и наличие у казахстанской компании регистрации по НДС.
Итоговый чек-лист для казахстанских компаний при работе с Booking.com как нерезидентом
Перед отражением комиссии Booking.com проверьте:
- кто указан получателем платежа в договоре, оферте и счёте;
- является ли платёж роялти, рекламной, информационной, посреднической или иной услугой;
- признаётся ли Booking.com окончательным получателем дохода;
- относится ли страна Booking.com к государствам, с которыми у Казахстана заключён международный договор;
- получен ли сертификат резидентства за нужный период;
- соответствует ли сертификат допустимой форме и можно ли проверить его подлинность;
- требуется ли легализация бумажного документа;
- возникает ли КПН у источника выплаты и по какой ставке;
- является ли услуга реализованной на территории Казахстана для целей НДС;
- состоит ли компания на регистрационном учёте по НДС;
- рассчитан ли НДС за нерезидента, если такая обязанность возникла;
- совпадают ли данные договора, счёта, бухгалтерского учёта и налоговой отчётности;
- сохранены ли оферта, счета, отчёты Booking.com, сертификат, расчёты налогов и обоснование места реализации;
- соблюдены ли сроки удержания, перечисления налогов и представления отчётности.
Частые вопросы
Каковы налоговые последствия оплаты вознаграждения Booking.com как нерезиденту?
Оплата Booking.com может квалифицироваться как роялти с удержанием КПН 15%, если Booking.com является фактическим получателем дохода, а также может возникнуть НДС при признании места реализации услуг в Казахстане.
Является ли комиссия Booking.com доходом нерезидента в виде роялти?
Да, если вознаграждение связано с правом пользования платформой, комиссия квалифицируется как роялти и облагается КПН у источника выплаты.
Какова ставка налога на доход нерезидента в форме роялти?
Ставка КПН у источника выплаты составляет 15%, но может быть снижена или освобождена при наличии международного договора и подтверждения резидентства.
Уменьшается ли сумма КПН за нерезидента при предоставлении сертификата резидентства?
Да, при наличии действующего сертификата резидентства и выполнении условий международного договора ставка налога может быть снижена или освобождена.
Возникает ли НДС за нерезидента при получении доступа к платформе Booking.com?
НДС возникает, если место реализации услуг признаётся Казахстаном, например, при фактическом оказании услуг на территории РК или связанной с недвижимостью в стране.