Содержание:

Краткий ответ: несет ли ТОО обязательства перед бюджетом при прощении долга дебитора

Да, но последствия зависят от того, кому прощён долг, как оформлена операция и что именно отражено в бухгалтерском и налоговом учёте.

Само по себе прощение дебиторской задолженности не означает автоматического начисления налога для ТОО. Если должник — физическое лицо, сумма прощённого долга признаётся его доходом, а ТОО выступает налоговым агентом. Компания должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет ИПН по ставке 10% согласно статье 320 НК РК.

Особый риск возникает при прощении займа учредителю. ТОО обязано уплатить 10% ИПН с суммы прощённого долга за учредителя и отразить доход в налоговой отчётности. Если учредитель не получает от ТОО денежную выплату, порядок удержания налога нужно отдельно согласовать с бухгалтером: обязанность налогового агента при этом не исчезает.

Если должник — юридическое лицо, прощение долга само по себе не создаёт обязанности ТОО уплатить за него ИПН. Однако операция может повлиять на налоговый доход и вычеты кредитора. МСФО и Налоговый кодекс РК не содержат отдельного определения «прощения долга» и подробного порядка учёта такой операции, поэтому важны содержание сделки, экономическое обоснование и подтверждающие документы.

Гражданское законодательство допускает прощение долга. Согласно статье 373 ГК РК обязательство прекращается, если кредитор освобождает должника от его обязанностей и это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Статья 367 ГК РК также относит прощение долга к основаниям прекращения обязательств.

Расходы ТОО от списания или прощения задолженности могут быть заявлены на вычет, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, экономически обоснованы и подтверждены документами по статье 242 НК РК. При прощении долга учредителю или иному аффилированному лицу налоговый орган может посчитать операцию неправомерным уменьшением налогооблагаемого дохода.

Частичное прощение обычно снижает налоговые риски по сравнению с полным списанием. Но даже при частичном прощении нужно подтвердить причины решения: финансовое положение должника, попытки взыскания, коммерческую цель сделки и отсутствие намерения безвозмездно передать имущество аффилированному лицу.

При ликвидации ТОО учредители не отвечают по долгам компании автоматически только из-за недостаточности имущества. С 1 января 2026 года оставшаяся налоговая задолженность может быть взыскана с учредителей в порядке, предусмотренном налоговым законодательством и законодательством о банкротстве, если доказаны соответствующие нарушения.

К таким нарушениям относятся, в частности:

  • преднамеренное банкротство;
  • отчуждение имущества должника;
  • непередача документов банкротному управляющему;
  • необращение в суд с заявлением о банкротстве при недостаточности активов.

Поэтому прощение крупного долга учредителю на фоне неплатёжеспособности ТОО может привлечь внимание налоговых органов и повлечь дополнительные претензии. При проверке оценивается, не использовалось ли прощение для искусственного уменьшения дохода, вывода активов или ухудшения расчётов с бюджетом и другими кредиторами.

Пошаговое оформление прощения долга дебитора ТОО в Казахстане

1. Проверьте основание и сумму задолженности

Сначала подтвердите, что долг действительно существует. Для этого нужны:

  • договор;
  • акты выполненных работ или накладные;
  • счета-фактуры;
  • платёжные документы;
  • переписка с должником;
  • расчёт задолженности;
  • акт сверки.

Отдельно проверьте, не было ли погашения части суммы, зачёта встречных требований или изменения условий договора.

Определите, что именно прекращается:

  • вся задолженность;
  • только её часть;
  • основной долг без процентов, пени или штрафов;
  • задолженность по займу, поставке, услугам либо иной сделке.

Это нужно зафиксировать в документах. Формулировка «простить задолженность» без указания договора, периода и точной суммы оставляет пространство для споров с должником и налоговым органом.

Законодательство не устанавливает отдельную обязательную форму для прощения долга. ТОО может оформить его соглашением с должником либо односторонним письменным документом — например, уведомлением или письмом о прекращении обязательства.

2. Выберите документ для прощения долга

Соглашение о прощении долга предпочтительно, когда стороны хотят подробно закрепить условия сделки. В нём указывают:

  • наименование и реквизиты ТОО и должника;
  • основание возникновения долга;
  • реквизиты первоначального договора;
  • сумму задолженности до прощения;
  • сумму, которая прощается;
  • оставшуюся сумму, если прощение частичное;
  • дату прекращения обязательства;
  • порядок передачи документов и подписания акта сверки;
  • отсутствие взаимных претензий в пределах прощённой суммы.

При полном прощении следует прямо написать, что обязательство прекращается в полном объёме. При частичном — указать, какая часть долга сохраняется и каким способом она должна быть погашена.

Односторонний письменный акт возможен, если ТОО освобождает должника от обязательства без отдельного соглашения. В таком документе также нужно точно описать задолженность, сумму прощения и дату прекращения обязательства. Документ направляют должнику способом, позволяющим подтвердить его отправку и получение.

Если прощение затрагивает долг учредителя, документ должен содержать конкретное основание: например, денежный заём с указанием даты выдачи, суммы и условий возврата. Формулировки вроде «списать долг» без описания обязательства недостаточны.

3. Оформите внутреннее решение ТОО

До подписания соглашения руководитель должен принять решение о прощении задолженности. На практике это оформляют приказом или распоряжением руководителя. Если вопрос относится к компетенции участника или общего собрания, требуется также соответствующее решение.

В приказе целесообразно указать:

  1. должника и основание задолженности;
  2. сумму долга по данным бухгалтерского учёта;
  3. сумму полного или частичного прощения;
  4. причины принятия решения;
  5. ответственное лицо за подготовку документов;
  6. порядок отражения операции в бухгалтерском и налоговом учёте;
  7. необходимость уведомления должника и получения подтверждающих документов.

Причины должны быть экономическими и проверяемыми. Например, можно указать невозможность взыскания, длительные переговоры о погашении, финансовое положение должника, затраты на судебное взыскание или коммерческую целесообразность сохранить деловые отношения.

Формулировки вроде «списать по решению руководителя» недостаточно, особенно если должник является учредителем или другим аффилированным лицом. Налоговый орган может проверить, не было ли прощение способом вывести активы ТОО или уменьшить его налогооблагаемый доход.

4. Проведите инвентаризацию дебиторской задолженности

Перед списанием задолженности оформляют инвентаризацию. Комиссия сопоставляет фактические суммы долгов с бухгалтерскими данными и подтверждает, что задолженность отражена полностью и правильно.

При инвентаризации проверяются:

  • договор и документы, из которых возник долг;
  • расчёты с должником;
  • сроки оплаты;
  • наличие просрочки;
  • переписка и требования об оплате;
  • судебные и исполнительные документы, если взыскание проводилось;
  • акты сверки;
  • суммы частичного погашения, зачёта или встречных требований;
  • сведения о банкротстве или отсутствии имущества должника.

Результаты оформляют актом инвентаризации дебиторской задолженности по форме Инв-4, предусмотренной приказом Министерства финансов РК № 562 от 20 декабря 2012 года. В акте отражают должника, документы-основания, сумму задолженности и вывод комиссии о возможности её взыскания либо необходимости списания.

Инвентаризация особенно важна, когда ТОО квалифицирует задолженность как сомнительную или безнадёжную. Одного решения руководителя для подтверждения реальности долга и причин его списания недостаточно.

5. Подготовьте бухгалтерские справки

После оформления решения и инвентаризации бухгалтер составляет справку-расчёт или иную бухгалтерскую справку. В ней указывают:

  • первоначальную сумму дебиторской задолженности;
  • сумму, погашенную ранее;
  • сумму, прощённую полностью или частично;
  • дату прекращения обязательства;
  • проводки и счета бухгалтерского учёта;
  • документы, подтверждающие операцию.

К справке прикладывают приказ руководителя, акт Инв-4, соглашение или односторонний документ о прощении, акт сверки и материалы, подтверждающие экономическое обоснование решения.

Если задолженность возникла из реализации товаров, работ или услуг, бухгалтеру нужно отдельно проверить, меняются ли ранее отражённые доходы, вычеты или облагаемый оборот. При изменении суммы первоначальной сделки налоговый учёт корректируют в соответствующем периоде и оформляют необходимые первичные документы.

6. Отразите частичное прощение отдельно

При частичном прощении не следует списывать всю дебиторскую задолженность одной суммой. В документах и учёте разделяют:

  • сумму, которую должник уже погасил;
  • сумму, от которой ТОО отказалось;
  • остаток, подлежащий взысканию или оплате.

Частичное уменьшение долга иногда по существу является скидкой с цены, а не прощением обязательства. Поэтому квалификация должна соответствовать реальному содержанию сделки и одинаково отражаться в договоре, бухгалтерском и налоговом учёте.

Если в результате дополнительного соглашения изменилась цена реализации, сумма дохода, вычетов или облагаемый оборот, налоговый учёт необходимо скорректировать. В этом случае операцию нельзя ограничивать бухгалтерским списанием: нужно проверить последствия для налоговой отчётности и первичных документов.

7. Отдельно оформите прощение долга учредителю

Если должник — учредитель, участник или другое аффилированное лицо, к обычному комплекту документов добавляют решение уполномоченного органа ТОО. В зависимости от устава и характера сделки это может быть решение участника, общего собрания или иного органа управления.

В решении фиксируют:

  • размер и дату выдачи займа либо возникновения иного долга;
  • условия возврата;
  • причины невозможности или нецелесообразности взыскания;
  • финансовые последствия для ТОО;
  • сумму прощённого обязательства;
  • порядок начисления и уплаты ИПН за физическое лицо, если учредитель — физлицо.

Прощение займа физическому лицу, включая учредителя, образует доход этого лица. ТОО выступает налоговым агентом и должно исчислить и уплатить ИПН по ставке 10% с суммы прощённого долга, а также отразить доход в налоговой отчётности.

В документах нужно разделять сумму основного долга, начисленные проценты и другие составляющие задолженности: налоговый расчёт должен соответствовать той сумме, от которой ТОО фактически отказалось.

Налог с суммы прощённого займа не делает операцию безопасной автоматически. Если прощение крупного долга уменьшает активы ТОО или ухудшает возможность рассчитаться с бюджетом и другими кредиторами, операцию могут оценить как неправомерное уменьшение налогооблагаемого дохода либо отчуждение имущества в интересах учредителя.

8. Проверьте документы перед закрытием операции

До окончательного отражения прощения долга убедитесь, что в деле есть:

  • договор и документы, подтверждающие возникновение задолженности;
  • акт сверки;
  • приказ или решение руководителя;
  • соглашение либо односторонний письменный документ;
  • акт инвентаризации по форме Инв-4;
  • бухгалтерская справка;
  • обоснование экономической целесообразности;
  • расчёт суммы прощения;
  • документы по корректировке налогового учёта;
  • расчёт и подтверждение уплаты ИПН, если должник — физическое лицо.

Отсутствие одного из этих документов не делает прощение долга автоматически недействительным, но усложняет доказательство реальности операции. Особенно уязвимы сделки, в которых ТОО простило долг учредителю, не предприняв попыток взыскания и не объяснив, почему отказ от денег отвечает интересам компании.

Налоговые последствия прощения долга: для ТОО и учредителей

Налоговый результат зависит прежде всего от того, кто является должником: физическое лицо, учредитель-физлицо или другая организация.

Должник или операция Налоговое последствие Основные документы и показатели Основной риск
Физическое лицо, включая учредителя Доход физлица облагается ИПН по ставке 10%; ТОО выступает налоговым агентом Соглашение или односторонний документ, расчёт ИПН, налоговая отчётность Неисчисление и неуплата ИПН
Юридическое лицо ИПН физического лица обычно не возникает; проверяются доход, вычеты и содержание операции у ТОО Договор, акт сверки, решение, акт Инв-4, бухгалтерская справка Необоснованное списание или уменьшение дохода
Частичное прощение долга по реализации Может потребоваться корректировка дохода, вычетов или облагаемого оборота Дополнительное соглашение, расчёт погашенной и прощённой частей, первичные документы Подмена прощения скидкой без корректировки учёта
Списание дебиторской задолженности Требуется подтвердить сумму, основание и невозможность взыскания либо решение о прощении Акт Инв-4, приказ, бухгалтерская справка, материалы взыскания Признание операции необоснованной
Налоговая задолженность ТОО При долге свыше 20 МРП с 2026 года могут применяться предусмотренные меры взыскания Данные лицевого счёта, извещение или уведомление налогового органа Пеня, блокировка счетов и другие меры

Когда расход ТОО можно заявить к вычету

Расход от прощения долга может учитываться при определении налогооблагаемого дохода, если он связан с деятельностью, направленной на получение дохода, экономически обоснован и подтверждён документами в соответствии со статьёй 242 НК РК.

Одного приказа «простить долг» для вычета недостаточно. ТОО нужно показать деловую причину решения: невозможность взыскания, риск дополнительных расходов на судебное взыскание, договорённость о частичном погашении либо сохранение коммерческих отношений.

Налоговый орган может не согласиться с вычетом, если операция выглядит как безвозмездная передача имущества учредителю или иному связанному лицу. Особенно рискованна ситуация, когда ТОО списывает значительный займ, не предпринимало действий по взысканию и одновременно имеет задолженность перед бюджетом или другими кредиторами.

При частичном прощении позиция ТОО обычно выглядит убедительнее, чем при полном отказе от требования. Компания сохраняет часть требования, получает либо планирует получить погашение остатка и может обосновать, почему уступила именно определённую сумму. Но частичное прощение всё равно должно иметь расчёт и деловое объяснение.

Что проверяют при налоговом контроле

При проверке налоговые органы могут сопоставить:

  • сумму задолженности по договору и бухгалтерскому учёту;
  • дату возникновения и срок исковой давности;
  • реальность поставки товаров, работ или услуг либо выдачи займа;
  • деловую цель прощения;
  • взаимосвязь должника с учредителями и руководством;
  • наличие у ТОО других кредиторов и налоговой задолженности;
  • изменения доходов, вычетов и облагаемого оборота после прощения.

Если задолженность возникла из реализации, а соглашение уменьшает цену сделки, налоговый учёт корректируют с учётом изменившейся суммы дохода, вычетов или облагаемого оборота. Нельзя одновременно оформить операцию как прощение долга, а в учёте применить последствия скидки без подтверждающих документов.

МСФО и Налоговый кодекс РК не содержат отдельного определения «прощения долга» и специального порядка его учёта. Поэтому налоговый результат оценивается по содержанию операции и комплекту доказательств, а не только по названию документа.

Чем заменить прощение займа учредителю

Если ТОО должно выплатить учредителю дивиденды, можно рассмотреть зачёт встречных требований: задолженность учредителя по займу засчитывается в счёт дивидендов. Такой вариант требует отдельного решения о распределении прибыли и документа о зачёте.

Зачёт не отменяет налоговые последствия самих дивидендов и не должен использоваться формально. До оформления нужно проверить наличие распределяемой прибыли, размер встречных требований и правильность отражения операции в бухгалтерском и налоговом учёте.

Если должник — юридическое лицо, вопрос об ИПН физического лица обычно не возникает. Однако у ТОО остаются риски по обоснованности списания, корректировке дохода и вычетов, особенно когда должник является аффилированным лицом или прощение влияет на способность компании рассчитаться с бюджетом.

Особенности учёта и списания дебиторской задолженности в Казахстане

Сомнительная и безнадежная задолженность

Сомнительной считается задолженность за товары, работы или услуги, которая не погашена в течение трёх лет. Такой срок указан в статье 248 Налогового кодекса РК. К сомнительным требованиям также относятся долги юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и нерезидентов с постоянным учреждением в Казахстане, а также задолженность физлица или компании, признанных банкротами.

Безнадежной может стать задолженность, взыскание которой фактически невозможно: например, после завершения процедуры банкротства, отсутствия имущества у должника или прекращения обязательства по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

Само по себе истечение трёх лет не означает, что долг можно списать без проверки документов и оформления решения руководителя. Нужно разграничивать списание нереальной к взысканию задолженности и добровольное освобождение должника от обязательства. Во втором случае особенно важно подтвердить деловую причину операции.

Как списывают задолженность

После инвентаризации руководитель издаёт приказ о списании конкретной задолженности. В приказе указывают должника, договор, сумму, причину списания и документы, подтверждающие невозможность взыскания либо принятое решение о прощении.

Бухгалтерское списание подтверждается:

  1. актом инвентаризации;
  2. приказом руководителя;
  3. бухгалтерской справкой с расчётом суммы и корреспонденцией счетов;
  4. документами, объясняющими возникновение и дальнейшую судьбу долга.

Если списывается только часть требования, в документах отдельно показывают первоначальную сумму, размер погашения, прощённую часть и остаток. Такой расчёт помогает не смешивать прощение долга со скидкой, зачётом или обычным погашением.

Для налогового учёта важно установить, изменилась ли сумма дохода от первоначальной реализации. Если дополнительное соглашение фактически уменьшает цену товаров, работ или услуг, ТОО корректирует доход, вычеты и, при наличии оснований, облагаемый оборот.

Погашение товарами и бартер

Когда дебитор погашает денежную задолженность товарами, операция может квалифицироваться как бартер. По статье 501 Гражданского кодекса РК при обмене каждая сторона одновременно признаётся продавцом передаваемого товара и покупателем получаемого.

В документах нужно указать перечень и стоимость передаваемых товаров, порядок их передачи, момент исполнения обязательств и способ определения цены. Нельзя просто закрыть дебиторскую задолженность накладной без договора или дополнительного соглашения, объясняющего, почему товар заменяет денежное погашение.

Бартер влияет на налоговый учёт как самостоятельная реализация и приобретение. Поэтому ТОО отражает доход от переданного товара и расходы по полученному товару по правилам, применимым к соответствующим операциям, а также проверяет необходимость корректировки облагаемого оборота и оформления счетов-фактур.

Если сумма дохода изменилась

При изменении суммы сделки после первоначальной реализации ТОО должно привести бухгалтерский и налоговый учёт в соответствие с новыми условиями. Это касается ситуаций, когда часть долга прощена как скидка, пересмотрена цена договора или дебитор передал товары вместо оплаты.

До внесения корректировок нужно сравнить:

  • сумму дохода по первоначальным документам;
  • сумму, указанную в соглашении или акте;
  • фактически полученное погашение;
  • размер прощённой части;
  • данные бухгалтерского и налогового учёта.

Если операция связана с учредителем или другим аффилированным лицом, документы должны дополнительно показывать экономическую причину списания. Иначе налоговый орган может расценить уменьшение дохода или вычетов как необоснованное, особенно если задолженность возникла по займу и реальные меры к её возврату не предпринимались.

Ответственность учредителей ТОО по долгам при ликвидации и новые правила 2026 года

С 1 января 2026 года при ликвидации ТОО недостаток имущества может привести к взысканию оставшейся налоговой задолженности с учредителей. Но приказ Министра финансов РК № 654 от 31 октября 2025 года не устанавливает автоматическую обязанность учредителей оплачивать все долги компании из личных средств.

Документ предусматривает порядок действий при ликвидации юридического лица и отсылает к случаям, установленным пунктом 5 статьи 183 Налогового кодекса РК. По разъяснению Комитета государственных доходов, субсидиарная ответственность применяется после использования предусмотренных законом мер взыскания и в рамках процедур банкротства или реабилитации.

Чем ограниченная ответственность отличается от субсидиарной

Обычное правило для ТОО сохраняется: товарищество отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом, а участники, как правило, не отвечают по долгам ТОО. Именно в этом заключается ограниченная ответственность.

Субсидиарная ответственность — дополнительная. Она возникает не из самого факта владения долей или участия в управлении, а при наличии установленных законом оснований и доказанной вины. Поэтому недостаточно показать, что у ТОО нет имущества и осталась задолженность перед бюджетом.

Для привлечения учредителя нужно установить связь между его действиями или бездействием и невозможностью погасить долг. Комитет государственных доходов подчёркивает, что приказ № 654 не отменяет принцип ограниченной ответственности добросовестных участников и не вводит презумпцию их виновности.

КГД связывает эти правила, в частности, со статьёй 44 Гражданского кодекса РК и пунктом 3 статьи 75 нового Налогового кодекса. Речь идёт о применении предусмотренного механизма ответственности, а не о переводе всех обязательств ТОО на собственников.

В каких случаях учредителя могут привлечь к ответственности

К основаниям, при которых может рассматриваться вопрос о субсидиарной ответственности, относятся:

  • признание учредителя или должностного лица виновным в преднамеренном банкротстве;
  • отчуждение имущества ТОО, из-за которого стало невозможно погасить задолженность;
  • непередача учредительных и иных необходимых документов банкротному управляющему;
  • необращение в суд с заявлением о признании ТОО банкротом, если принято решение о ликвидации, но имущества недостаточно для расчётов с кредиторами.

Преднамеренное банкротство может усматриваться, когда имущество выводится, скрывается или передаётся в личных интересах учредителя либо связанных с ним лиц. Поэтому прощение займа учредителю на крупную сумму незадолго до ликвидации способно вызвать вопросы, особенно если после такой операции ТОО не может исполнить налоговые и иные обязательства.

Отдельно оценивается отчуждение активов по явно заниженной цене, безвозмездная передача имущества и сделки с аффилированными лицами. Само наличие сделки с учредителем не доказывает нарушение, но при отсутствии деловой причины и документов может стать частью доказательств недобросовестного поведения.

Как происходит взыскание налоговой задолженности

Взыскание с учредителя не начинается сразу после выявления долга. Сначала органы государственных доходов применяют предусмотренные меры к самому ТОО и проверяют, может ли задолженность быть погашена за счёт имущества компании.

Если этих мер недостаточно, налоговый орган вправе инициировать процедуру признания должника банкротом в порядке, установленном законодательством о реабилитации и банкротстве. В ходе такой процедуры устанавливаются состав имущества, действия руководителей и участников, причины неплатёжеспособности и наличие оснований для дополнительной ответственности.

Следовательно, формулировка в приказе № 654 о погашении оставшейся суммы учредителями применяется только в предусмотренных законом случаях. Она не означает, что любой участник ликвидируемого ТОО автоматически отвечает всем личным имуществом по налоговой задолженности.

Что делать учредителям и руководителю ТОО

До подачи документов на ликвидацию стоит проверить имущественную ситуацию компании:

  1. Провести инвентаризацию активов и обязательств ТОО.
  2. Сверить расчёты с бюджетом и определить фактическую сумму налоговой задолженности.
  3. Собрать документы по займам, списанию дебиторской задолженности и сделкам с учредителями.
  4. Не передавать имущество участникам без договора, обоснованной цены и подтверждения расчётов.
  5. Сохранить бухгалтерские, учредительные и первичные документы для ликвидатора или банкротного управляющего.
  6. При недостаточности имущества своевременно оценить необходимость обращения в суд по процедуре банкротства.

Если ТОО прощает долг учредителю, в решении нужно указать деловую причину операции, сумму, условия займа и последствия для платёжеспособности компании. Прощение не должно выглядеть как способ вывести актив или уменьшить имущество перед расчётами с бюджетом.

Руководителю и учредителям также следует документировать попытки взыскать задолженность: направленные требования, переговоры, акты сверки, судебные и исполнительные документы. Это помогает показать, что списание или прощение долга было самостоятельным хозяйственным решением, а не частью действий по уклонению от обязательств.

При наличии признаков преднамеренного банкротства риск может затронуть учредителя и должностное лицо, принимавшее решения. Особенно опасны операции, после которых у ТОО остаётся налоговая задолженность, а имущество или документы уже переданы связанным лицам.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности с 2026 года

С 2026 года меры принудительного взыскания применяются, если налоговая задолженность ТОО превышает 20 МРП, действующих на 1 января соответствующего финансового года. Этот порог считается отдельно для каждого способа обеспечения обязательства или меры взыскания.

Если задолженность не превышает 20 МРП, налоговый орган не блокирует счета и не ограничивает распоряжение имуществом только по этому основанию. ТОО направляют извещение о наличии долга, а на сумму просрочки продолжают начислять пеню.

Какие меры применяются к ТОО

Налоговый орган может использовать:

  • начисление пени;
  • приостановление расходных операций по банковским счетам;
  • приостановление расходных операций по кассе;
  • ограничение распоряжения имуществом;
  • временное ограничение на выезд руководителя из Казахстана.

Приостановление операций по банковскому счёту оформляется распоряжением органа государственных доходов. После его исполнения ТОО может столкнуться с невозможностью оплачивать поставщиков, перечислять заработную плату и проводить другие расходные операции в обычном порядке.

Ограничение распоряжения имуществом препятствует его продаже, передаче или иному отчуждению до исполнения налогового обязательства. Для ТОО это может затруднить реализацию основных средств, передачу имущества в залог или проведение реорганизации.

Как направляют извещение и уведомление

При задолженности, не превышающей 20 МРП, извещение направляется в течение пяти рабочих дней со дня её образования. Оно носит информационный характер и формируется автоматически на основании данных лицевого счёта налогоплательщика.

Если долг превышает установленный порог, уведомление о погашении налоговой задолженности направляется не позднее пяти рабочих дней после её возникновения. ТОО должно исполнить уведомление в течение десяти рабочих дней со дня вручения.

Если долг не погашен после окончания этого срока, со следующего дня орган государственных доходов может вынести распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам. Аналогичная мера применяется к расходным операциям по кассе в предусмотренных случаях.

Сведения о юридических лицах с задолженностью выше порога, которая не погашена в течение четырёх месяцев, публикуются органами государственных доходов ежеквартально. Обновление информации проводится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом.

Как начисляется пеня

Пеня начисляется независимо от того, применяются ли к ТОО блокировка счетов, ограничение распоряжения имуществом или другие меры взыскания. Расчёт ведётся за каждый календарный день просрочки — со дня, следующего за установленным сроком уплаты, включая день фактического погашения долга.

Размер пени составляет:

  • 0,65 — для участников горизонтального мониторинга;
  • 1,25 — для иных налогоплательщиков и налоговых агентов.

Эти показатели применяются кратно базовой ставке Национального банка Республики Казахстан. Поэтому задолженность увеличивается, пока ТОО не погасит налог и начисленную пеню.

Когда могут ограничить выезд руководителя

Временное ограничение на выезд может применяться к первому руководителю ТОО или лицу, его замещающему. Для этого задолженность должна превышать 20 МРП, оставаться непогашенной в течение трёх месяцев со дня возникновения, а к ТОО должны быть применены предусмотренные меры взыскания.

Ограничение оформляется постановлением органа государственных доходов. Оно относится к руководителю, а не ко всем учредителям автоматически.

Для ТОО важно контролировать уплату налога по сроку декларации и состояние лицевого счёта после подачи отчётности. Ошибка в платёжном назначении, несвоевременное зачисление платежа или неучтённая пеня могут привести к появлению задолженности и запуску процедуры взыскания.

Частые ошибки и налоговые риски при прощении долга дебитора ТОО

Документы не подтверждают содержание операции

Одна из частых ошибок — ограничиться бухгалтерской проводкой без соглашения с дебитором или одностороннего письменного акта. В документе должны быть понятны стороны, основание задолженности, её сумма, объём прощения и дата прекращения обязательства.

Нельзя подменять прощение долга обычным актом списания. Списание отражает решение ТОО убрать задолженность с учёта, а прощение подтверждает освобождение должника от обязанности перед кредитором. Для проверки нужны оба элемента: правовое основание и корректное бухгалтерское оформление.

Операцию отражают как безнадежный долг без достаточных оснований

Истечение срока исковой давности само по себе не превращает любую задолженность в безнадежную без проверки документов и обстоятельств её возникновения. По представленным правилам срок исковой давности по такой задолженности составляет три года, но ТОО должно подтвердить дату начала его течения, отсутствие перерыва срока и результаты работы по взысканию.

Риск возникает, когда долг списывают приказом, но не проводят инвентаризацию, не сверяют расчёты с дебитором и не прикладывают договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры и переписку о взыскании.

Полное прощение путают со скидкой или изменением цены

Если ТОО прощает часть задолженности по уже совершённой реализации, операцию могут оценивать с учётом изменения цены и суммы дохода, а не только как списание долга. Тогда потребуется проверить корректировки бухгалтерского и налогового учёта по первоначальной сделке.

Полное прощение и частичное уменьшение долга нельзя оформлять одинаково. При частичном прощении нужно отдельно показать, какая сумма погашена, какая прощена и каким способом закрывается оставшаяся задолженность.

Игнорируют налог с дохода физического лица

При прощении долга учредителю — физическому лицу — сумма освобождённой задолженности признаётся его доходом. ТОО выступает налоговым агентом и должно исчислить, удержать и перечислить ИПН по ставке 10%, а также отразить доход в налоговой отчётности.

Ошибка возникает, когда участник считает прощённый займ «внутренней операцией» и не учитывает налог. Для ТОО это отдельное налоговое обязательство, даже если деньги фактически учредителю повторно не выплачивались.

Не подтверждают экономическую причину прощения

Прощение долга аффилированному лицу требует понятного делового объяснения. Если ТОО не может показать, почему взыскание было невозможно или экономически нецелесообразно, налоговый орган может усмотреть безвозмездную передачу выгоды связанному лицу либо неправомерное уменьшение налогооблагаемого дохода.

Полезно сохранять расчёт предполагаемых затрат на взыскание, сведения о финансовом состоянии дебитора, предложения о погашении и решение уполномоченного органа ТОО.

Расход заявляют к вычету автоматически

Расходы, связанные с прощением долга, могут учитываться при определении налогооблагаемого дохода при наличии экономической обоснованности и документального подтверждения. Одной проводки или ссылки на решение директора для этого недостаточно.

Особенно рискованно заявлять вычет, если должником является учредитель, а прощение ухудшает платёжеспособность ТОО. При наличии налоговой задолженности, непогашенных требований кредиторов или последующей ликвидации такую операцию могут рассматривать в связи с выводом активов.

Не различают ограниченную и субсидиарную ответственность

Сам факт участия в ТОО не означает автоматического взыскания долгов компании с учредителя. Субсидиарная ответственность возможна при доказанных нарушениях, среди которых — преднамеренное банкротство, отчуждение имущества, непередача документов банкротному управляющему или неподача заявления о банкротстве при недостаточности активов.

Поэтому прощение долга учредителю становится особенно рискованным, если после него ТОО не может рассчитаться с бюджетом и другими кредиторами. Нужно оценивать налог по прощённой сумме и последствия для платёжеспособности компании и действий её органов управления.

Итоговый чек-лист: как правильно прощать долг дебитора ТОО и избежать проблем с бюджетом

Перед оформлением операции проверьте:

  • существует ли задолженность и подтверждена ли она договором, актами, накладными, платёжными документами и сверкой расчётов;
  • почему ТОО прощает долг и не нарушает ли это права других кредиторов;
  • выгоднее ли полное прощение, частичное прощение, скидка, зачёт или иной способ погашения;
  • не ухудшится ли после операции способность ТОО платить налоги, зарплату и обязательства перед кредиторами.

Для оформления подготовьте:

  • соглашение о прощении долга либо односторонний письменный документ;
  • приказ или решение уполномоченного органа ТОО;
  • акт инвентаризации дебиторской задолженности;
  • бухгалтерскую справку с расчётом суммы, которую списывают;
  • документы, подтверждающие причины прощения и предпринятые меры по взысканию.

После подписания документов нужно:

  • раздельно отразить погашенную и прощённую части задолженности;
  • проверить, изменилась ли сумма дохода или вычетов по первоначальной сделке;
  • определить, есть ли основания для налогового вычета расходов;
  • при прощении долга учредителю — исчислить и перечислить 10% ИПН как налоговому агенту;
  • отразить доход физического лица в налоговой отчётности;
  • сохранить расчёты и подтверждающие документы для налогового контроля.

Если задолженность учредителя существенная, отдельно проверьте, не приведёт ли её прощение к недостаточности имущества ТОО. При последующей ликвидации задолженность перед бюджетом не переходит на учредителей автоматически, но доказанные нарушения, повлекшие невозможность расчёта, могут стать основанием для субсидиарной ответственности.

После подачи отчётности контролируйте лицевой счёт ТОО: наличие начисленного ИПН, пени и других платежей. В 2026 году задолженность свыше 20 МРП может повлечь предусмотренные меры взыскания, поэтому ошибку в расчёте или платёжном поручении лучше выявить до получения уведомления налогового органа.

Частые вопросы

Какие документы нужны для оформления прощения части долга в Казахстане?

Для оформления нужны договор, соглашение или односторонний письменный документ, приказ руководителя, акт инвентаризации задолженности и бухгалтерские справки с экономическим обоснованием.

Какие налоговые последствия возникают при прощении долга учредителю ТОО?

ТОО должно удержать и уплатить 10% ИПН с суммы прощённого долга за учредителя, а учредитель признаёт эту сумму доходом.

Как определить сомнительную дебиторскую задолженность согласно Налоговому кодексу РК?

Сомнительной считается задолженность, по которой есть просрочка, отсутствует имущество должника, ведутся судебные споры или подтверждены попытки взыскания, что фиксируется актом инвентаризации.

В каких случаях учредители несут субсидиарную ответственность по долгам ТОО?

Если доказаны нарушения, такие как преднамеренное банкротство, отчуждение имущества или непредставление документов, налоговая задолженность может быть взыскана с учредителей.

Как влияет частичное прощение долга на налоговые риски ТОО?

Частичное прощение снижает налоговые риски, если подтверждены экономические причины и отсутствует намерение безвозмездно передать имущество аффилированному лицу.

Источники