Продаем лицензионные права Казахстану: налог 10% — кто платит и как не запутаться с НДС

Если вы продаёте лицензионные права Казахстану (часто это происходит как передача неисключительной лицензии на ПО или права на использование объектов ИС), то в голове обычно всплывает один и тот же вопрос: “налог 10% — кто его платит?”
Плюс рядом маячит второй спутник — НДС, потому что в трансграничных сделках его легко принять за “тот же налог”, но это не одно и то же.

Ниже — сразу ответ по сути: 10% платит не вы “сверху”, а Казахстанский покупатель удерживает налог у источника выплаты из суммы, которую платит российскому правообладателю (при соблюдении условий международного соглашения). А НДС (если возникает) уже относится к косвенным налогам и определяется по правилам места реализации/налогообложения услуг по передаче прав.

Короткий ответ на запрос: налог 10% Казахстан — кто платит?

Налог 10% (роялти/лицензионное вознаграждение)

Плательщик по факту: налог удерживает казахстанский контрагент (налоговый агент) при выплате дохода российской стороне.
Получатель дохода: российская организация (правообладатель) получает деньги за вычетом удержания.

Когда “10%” вообще применяется

Лимит 10% закреплён в международном договоре РФ и РК об устранении двойного налогообложения по статье о роялти, где прямо сказано, что налог не должен превышать 10%, если получатель является резидентом другой страны и есть подтверждение статуса.

НДС

НДС не “заменяет” 10% и не является тем же самым налогом.
Если операция квалифицируется так, что место реализации для НДС — Казахстан, то НДС начисляет/уплачивает казахстанский покупатель (либо налоговый агент) по правилам РК. На практике в документах и разъяснениях часто указывается, что в ситуации передачи лицензий/прав на объекты ИС для целей НДС место реализации определяется по месту налогоплательщика-покупателя.

Как это выглядит на картинке (без занудства)

Представьте деньги как пирог, который режут на два слоя:

• слой “основной выплаты” — роялти/лицензионное вознаграждение;
• слой “налог сверху удержать” — это налог у источника 10%, который забирает казахстанская сторона при выплате.

То есть российская компания “не платит 10% сама” при получении денег — она получает net, потому что 10% удержали.

Что именно считается “роялти” при продаже лицензии на ПО

Когда речь про “лицензионные права на ПО”, очень важно, как стороны описали платеж в договоре и как его квалифицируют налоговые нормы.

По сути, под “роялти” обычно понимают платеж за:
- использование или право использования авторских прав, включая программное обеспечение;
- иные объекты ИС, если это лицензия на право пользования (а не отчуждение исключительных прав).

Например, в разъяснениях и судебно-бухгалтерских консультациях роялти по лицензиям на ПО прямо относят к доходам, которые могут облагаться налогом у источника.

Налог 10%: как работает удержание и что будет, если резидентство не подтвердили

Самая “подлая” часть схемы — что ставка может оказаться не 10%, если:
- нет подтверждения резидентства;
- документы оформлены не так;
- нет подтверждения фактического получателя дохода.

В одном из подходов, описываемых в консультациях, встречается логика: если резидентство не подтверждено — удержание может быть по более высокой ставке (например, 15%), а при подтверждении применяется 10%.

Чтобы не гадать на кофейной гуще, вот ориентир по логике применения:

НДС: почему он вообще появляется и кто “попадает” на него

С НДС чаще всего происходит путаница, потому что он тоже “между странами”. Но НДС — это косвенный налог, и его логика строится вокруг места реализации.

В разъяснениях для операций по передаче/предоставлению лицензий на объекты ИС встречается подход, что для целей НДС место реализации определяется территорией государства, где находится покупатель-плательщик. А значит, если покупатель — в Казахстане, то НДС может оказаться “в Казахстане”.

Отдельно важно: НДС имеет свою ставку в РК (в общих материалах указывается 12%), и он считается по правилам РК по оборотам услуг/прав.

Ориентир по различению налогов:

Пример “математики”: удержали 10% — сколько вы получите

Допустим, договорная сумма роялти: 100.

В бухучёте и налоговом учёте у российской организации дальше возникает вопрос:
учитывать ли удержанное и как показывать “грязные/чистые” суммы, но экономический смысл такой: сумма к получению уменьшается на удержание.

Что нужно сделать, чтобы реально получить ставку 10% (а не “попасть” на повышенную)

Ключевой рычаг — подтверждение резидентства получателя дохода.

В разъяснениях и консультациях описывается, что сертификат/подтверждение резидентства:
- имеет действие в пределах налогового периода (обычно календарного года);
- часто требуется предоставлять на регулярной основе при действующих контрактах.

Кроме резидентства, критичны условия о том, что получатель является фактическим владельцем дохода (в противном случае ставка по договору может не примениться).

В договоре и документах: на что смотреть, чтобы не спорить с налоговой

Даже если вы “правильно посчитали” ставку, налоговая обычно спорит не с цифрами, а с квалификацией операции.

В договоре и сопутствующих документах важно, чтобы было понятным:

• что именно вы передаёте: право пользования/лицензию, а не отчуждение исключительных прав;
• что платеж — возмездный (обычно роялти предполагается возмездным по умолчанию в лицензиях на нематериальные права);
• территория и объем прав (для РК часто критично, чтобы права привязаны к территории Казахстана);
• корректное название платежа: “роялти”, “лицензионное вознаграждение” и т.п. — чтобы квалификация совпала с налоговым пониманием;
• документы для обоснования удержаний (особенно если затем будет зачёт/учёт в вашей стране).

Зачёт удержанного налога в РФ: можно ли “вернуть” часть через налоги

В российской практике встречается механизм, что удержанный за рубежом налог (если он соответствует правилам) может быть учтён при уплате налога в РФ через зачёт.

Но важно: зачёт обычно возможен при соблюдении условий, и не “автоматически”, а при наличии подтверждающих документов, подтверждающих удержание и статус получателя.

Обобщённая логика (из подходов, которые встречаются в консультациях):
- доход включается в налоговую базу по российским правилам;
- удержанный налог из Казахстана подтверждается документами;
- затем он может быть зачтён, но размер зачёта ограничен суммой налога, подлежащей уплате в РФ.

Практическая схема “кто за что отвечает” (коротко и по делу)

Вот удобная шпаргалка:

Частые ошибки (и почему они как “минное поле”)

• Путать 10% удержание у источника и НДС: это разные налоги, разные базы и разные правила.
• Не обеспечить подтверждение резидентства: тогда вместо 10% может примениться более высокая ставка.
• Считать, что “лицензия на ПО — это просто товар/просто доставка”: обычно налоговая квалификация иная — это права (роялти).
• Указывать в договоре один смысл, а по факту передавать другое (например, пытаются оформить как “поставка носителя”, хотя экономически продаются права на использование).
• Не согласовать формулировки и территориальность права: в ИС это критично.

Итог: коротко, чтобы запомнилось навсегда

• 10% по “налогу” из вопроса — это обычно налог у источника по роялти, и его удерживает Казахстан при выплате российскому правообладателю (при наличии условий/документов — ставка до 10%).
• НДС — отдельная история: он может возникать в Казахстане по правилам места реализации/обложения услуг по передаче прав, и его платит/начисляет казахстанская сторона по требованиям РК.
• Самое важное для 10% — подтверждение резидентства и корректная квалификация лицензии как роялти/прав на использование, а не как “что-то другое”.

Если вы видите удержание в Казахстане — думайте так: “у меня удержали налог из выплаты; НДС — это рядом, но не вместо.”