Содержание:

Краткий ответ: основные налоговые обязательства нерезидентов при продаже доли в ТОО

Доход нерезидента от реализации доли участия в ТОО признаётся доходом из источников в Казахстане, если 50% и более стоимости этой доли приходится на имущество, находящееся в Республике Казахстан. В таком случае в Казахстане возникает обязательство по уплате налога с дохода от прироста стоимости.

Для юридического лица-нерезидента такой доход облагается корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты по ставке 15%. Налог рассчитывается с прироста стоимости доли — положительной разницы между ценой продажи и подтверждённой стоимостью приобретения.

КПН удерживает налоговый агент — лицо, выплачивающее доход нерезиденту. Налог удерживается не позднее дня выплаты дохода, а перечисляется в бюджет, как правило, не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором произведена выплата. Обязанность может возникнуть независимо от места перечисления денег нерезиденту.

Пошаговый порядок налогообложения продажи доли нерезидентом

Шаг 1. Определите, возникает ли доход из источников в Казахстане

Сначала проверяют, связана ли стоимость реализуемой доли с имуществом в Казахстане. Доход нерезидента от продажи доли участия признаётся доходом из источников в РК, если 50% и более стоимости доли приходится на имущество, находящееся в Казахстане.

Если условие выполняется, доход от прироста стоимости облагается в Казахстане. Статус покупателя и продавца как нерезидентов, равно как и перечисление денег за пределами Казахстана, сами по себе не исключают налоговые последствия в РК.

На практике необходимо подтвердить состав активов ТОО или иной компании, доля в которой продаётся. Для этого используют бухгалтерскую и корпоративную документацию, сведения об активах и расчёт соотношения имущества, находящегося в Казахстане, к общей стоимости доли.

Шаг 2. Определите прирост стоимости

Налоговой базой для КПН является доход от прироста стоимости, если продавец подтвердил стоимость приобретения доли.

Прирост стоимости = цена продажи – подтверждённая стоимость приобретения

Для расчёта учитывается положительная разница. Если доля продана по цене, равной цене приобретения или ниже неё, прирост стоимости отсутствует.

Например, нерезидент продаёт долю за 1 200 000 тенге, а документально подтверждённая стоимость её приобретения составляет 1 000 000 тенге:

1 200 000 – 1 000 000 = 200 000 тенге

При ставке КПН 15% налог составит:

200 000 × 15% = 30 000 тенге

Если документ о стоимости приобретения не представлен, налоговый агент не сможет уменьшить цену реализации на расходы по приобретению. В этом случае налогом облагается стоимость реализации доли.

Для вклада в уставный капитал стоимостью приобретения считается сумма, указанная в учредительных документах, но не выше фактически внесённого вклада. Поэтому одной номинальной стоимости в договоре может быть недостаточно: необходимо подтвердить фактическое внесение вклада.

Шаг 3. Определите налогового агента

Налоговым агентом является лицо, которое выплачивает доход нерезиденту. В обычной сделке это покупатель доли, если он перечисляет деньги продавцу-нерезиденту.

Налоговым агентом может быть:

  • юридическое лицо — резидент Казахстана;
  • индивидуальный предприниматель;
  • нерезидент, работающий в Казахстане через структурное подразделение;
  • нерезидент, осуществляющий деятельность через постоянное учреждение;
  • иное лицо, выплачивающее доход от прироста стоимости, если оно признаётся налоговым агентом по Налоговому кодексу.

Налоговый агент исчисляет КПН, удерживает его из выплаты нерезиденту и перечисляет в бюджет. В договоре купли-продажи следует указать, является ли цена сделки суммой до или после удержания налога. Иначе продавец может ожидать одну сумму, а фактически получить её за вычетом КПН.

Само ТОО, доля в котором продаётся, не становится налоговым агентом автоматически. Важен фактический плательщик дохода.

Шаг 4. Удержите КПН

Для дохода нерезидента от прироста стоимости при реализации доли применяется КПН у источника выплаты по ставке 15%. Налог удерживается с рассчитанного прироста стоимости без уменьшения на иные вычеты.

Срок удержания зависит от того, выплачен доход или только начислен:

  1. при начислении и выплате дохода — не позднее дня выплаты нерезиденту;
  2. при начислении, но невыплате дохода, который отнесён на вычеты, — не позднее установленного срока представления декларации по КПН.

Удержание производится и тогда, когда выплата проходит не деньгами, а в иной форме. Место перечисления средств также не меняет обязанности налогового агента.

Шаг 5. Перечислите налог в бюджет

По выплаченному доходу удержанный КПН перечисляют не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором состоялась выплата.

Например, если деньги перечислены нерезиденту в июне, налог нужно перечислить не позднее 25 календарных дней после окончания июня.

Для начисленного, но не выплаченного дохода действует другой срок: налог перечисляют не позднее 10 календарных дней после истечения срока подачи декларации, в которой такой доход отражён и отнесён на вычеты.

При выплате в иностранной валюте налоговый агент пересчитывает сумму по официальному курсу, применяемому для соответствующей даты по правилам налогового законодательства.

Шаг 6. Представьте форму 101.04

Налоговый агент отражает доход нерезидента и удержанный КПН в расчёте по форме 101.04.

Сроки представления формы:

  • за первый квартал — не позднее 15-го числа второго месяца после окончания квартала;
  • за второй квартал — не позднее 15-го числа второго месяца после окончания квартала;
  • за третий квартал — не позднее 15-го числа второго месяца после окончания квартала;
  • за четвёртый квартал — не позднее 31 марта следующего года.

Форму подаёт налоговый агент, а не продавец-нерезидент, если обязанность по удержанию налога возникла у лица, выплачивающего доход.

Шаг 7. Проверьте возможность освобождения

Срок владения долей может влиять на налогообложение. Доход от прироста стоимости при продаже доли может не облагаться подоходным налогом, если продавец владел долей более трёх лет и его страна не включена в перечень государств с льготным налогообложением.

Одновременно проверяют статус продавца и характеристики доли. Необходимо подтвердить дату приобретения доли и отсутствие страны продавца в соответствующем перечне. Например, Россия в указанном перечне не значится, поэтому при соблюдении остальных условий владение долей более трёх лет может позволить применить освобождение.

Освобождение нельзя применять автоматически только потому, что доля принадлежала продавцу давно. Налоговому агенту потребуются документы, подтверждающие дату приобретения, стоимость доли и право воспользоваться освобождением.

Особенности налогообложения в зависимости от статуса продавца

Если продавец — физическое лицо

Для физического лица продажа доли относится к имущественному доходу. Налогооблагаемый доход определяется как положительная разница между ценой продажи и стоимостью приобретения доли.

Для физлица-резидента пример расчёта выглядит так: доля продана за 1 200 000 тенге, приобретена за 1 000 000 тенге, срок владения — менее трёх лет. Прирост составляет 200 000 тенге, а ИПН по ставке 10% — 20 000 тенге.

1 200 000 – 1 000 000 = 200 000 тенге
200 000 × 10% = 20 000 тенге

Физическое лицо-резидент, как правило, отражает такой доход в декларации по форме 270.00 и уплачивает ИПН после её представления.

Если доля получена в качестве вклада в уставный капитал, стоимостью приобретения считают сумму, указанную в учредительных документах, в пределах фактически внесённого вклада.

При дарении доли прирост стоимости отсутствует, поэтому у физлица-дарителя не возникает ИПН с прироста стоимости. Это правило относится к дарению и не применяется автоматически к продаже.

Для физлица-нерезидента расчёт также строится вокруг дохода от прироста стоимости. Дополнительно проверяют правила налогообложения доходов нерезидентов и возможное освобождение при владении долей более трёх лет. Документы о приобретении и сроке владения следует передать налоговому агенту до выплаты денег. Иначе он может удержать налог с полной цены реализации.

Условия для физического лица — резидента

Физическое лицо — резидент РК может не платить ИПН с прироста стоимости, если одновременно соблюдаются следующие требования:

  • доля входит в уставный капитал юридического лица — резидента Казахстана;
  • ТОО не является недропользователем;
  • продавец владел долей более трёх лет на дату продажи;
  • имущество недропользователей составляет не более 50% стоимости активов ТОО.

Если хотя бы одно условие не выполнено, положительная разница между ценой продажи и стоимостью приобретения облагается ИПН. Владение долей в течение трёх лет или менее права на освобождение не даёт, даже если ТОО не связано с добычей полезных ископаемых.

Для освобождения имеет значение срок «более трёх лет», а не ровно три года. Период владения определяют на дату реализации доли.

Что считается недропользователем

Для применения освобождения недропользователем считается лицо, имеющее право:

  • на добычу подземных вод для собственных нужд;
  • на добычу общераспространённых полезных ископаемых для собственных нужд.

Поэтому одной проверки основного вида деятельности ТОО недостаточно. Нужно установить, есть ли у него соответствующее право и какова доля имущества недропользователей в стоимости его активов.

Если ТОО не является недропользователем, но в его активах присутствует имущество недропользователей, применяется отдельный порог: такая доля не должна превышать 50%. Превышение показателя лишает продавца права на освобождение.

Если продавец — нерезидент

Для нерезидента действует отдельная проверка. Доход от прироста стоимости при продаже доли в ТОО может быть освобождён от подоходного налога, если продавец владел долей более трёх лет и его страна не включена в перечень государств с льготным налогообложением.

Такое правило применяется к физическим лицам и юридическим лицам-нерезидентам при соблюдении предусмотренных условий. Если страна продавца находится в льготном перечне, освобождение по одному сроку владения не применяется.

Например, Россия не включена в перечень государств с льготным налогообложением, утверждённый приказом Министра финансов РК от 8 февраля 2018 года № 142. Поэтому российский гражданин или российская компания, владевшие долей более трёх лет, могут претендовать на освобождение от налога с прироста стоимости при соблюдении остальных условий.

Какие документы подтверждают право на освобождение

Налоговому агенту следует заранее передать документы, из которых можно установить:

  • дату приобретения доли;
  • стоимость её приобретения или размер фактически внесённого вклада;
  • состав участников и размер доли;
  • статус ТОО как резидента РК;
  • сведения о недропользовании и составе активов, когда это необходимо для проверки условия об имуществе недропользователей;
  • страну регистрации или налогового резидентства продавца.

Если подтверждение стоимости приобретения не представлено, налоговый агент может не уменьшить цену реализации на расходы продавца. Тогда налог рассчитывается с суммы реализации, а не только с фактического прироста.

Для освобождения также нужна связка документов, подтверждающая непрерывное владение долей и соответствие продавца требованиям на дату сделки.

Сводная таблица ставок налогов, сроков уплаты и отчётности

Сущность Ставка налога Срок владения долей Процент стоимости доли, связанный с имуществом в Казахстане Сроки удержания и перечисления налога Условия освобождения от налогообложения
КПН при реализации доли нерезидентом 15% — 50% и более Удержание не позднее дня выплаты дохода; перечисление не позднее 25 календарных дней после месяца выплаты или 10 календарных дней после срока сдачи декларации для начисленного, но невыплаченного дохода —
Стандартная ставка КПН по доходам нерезидентов 20% стандартная; 15% дивиденды; 5% услуги международных перевозок — — — —
ИПН при продаже доли физлицом-резидентом 10% от прироста стоимости Менее 3 лет — облагается; более 3 лет — освобождение возможно — — Доля в уставном капитале резидента РК, не являющегося недропользователем; доля имущества недропользователей в активах — не более 50%
Нерезидент при продаже доли более 3 лет — Более 3 лет — — Страна нерезидента не входит в перечень государств с льготным налогообложением
Налоговый агент по КПН — — — Удерживает КПН не позднее дня выплаты дохода; перечисляет налог не позднее 25 или 10 календарных дней в зависимости от вида выплаты —

Ставка 15% применяется к доходу нерезидента от прироста стоимости при реализации доли, если доля отвечает критерию источника дохода в Казахстане: 50% и более её стоимости приходится на имущество в РК. Общие ставки 20%, 15% и 5% относятся к отдельным видам доходов нерезидентов и не заменяют ставку для рассматриваемой продажи доли.

Ответственность за исчисление, удержание, перечисление КПН и представление формы 101.04 несёт налоговый агент — лицо, выплачивающее доход нерезиденту. Если продавец не передаст документ, подтверждающий стоимость приобретения доли, налоговый агент может определить облагаемую сумму без уменьшения на такую стоимость.

Типичные ошибки при налогообложении продажи доли нерезидентом

Стоимость приобретения не подтверждена документами

Продавец иногда сообщает стоимость доли устно или передаёт договор без данных о фактически внесённом вкладе. Для целей налогообложения стоимость приобретения подтверждают договором, учредительными документами, платёжными документами и другими материалами, позволяющими установить сумму затрат.

Если документ не представлен налоговому агенту, стоимость приобретения может не приниматься в уменьшение дохода. Тогда налог рассчитывается с цены реализации, а не с разницы между ценой продажи и покупки.

Для вклада в уставный капитал ориентиром служит сумма, указанная в учредительных документах, но не выше фактически внесённого вклада. Если эти величины расходятся, потребуется подтвердить фактический размер внесения.

Налоговым агентом считают только покупателя

Налоговым агентом является лицо, выплачивающее доход нерезиденту. Им может быть казахстанское юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, нерезидент, работающий через постоянное учреждение или структурное подразделение, а также иное лицо, на которое возложена обязанность по удержанию налога.

Ошибка возникает, когда стороны заранее не определяют, кто перечисляет деньги продавцу и кто удерживает КПН. Расчёты через иностранный банковский счёт, зачёт встречных требований или иная форма выплаты сами по себе не отменяют обязанность проверить и удержать налог.

Налог удерживают после выплаты

КПН по начисленному и выплаченному доходу нужно исчислить и удержать не позднее дня выплаты нерезиденту. Ошибка — перечислить продавцу всю сумму по договору, а затем пытаться взыскать налог отдельно. Если удержать налог уже невозможно, финансовые последствия могут возникнуть у самого налогового агента.

Перечислить удержанный КПН в бюджет необходимо не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором состоялась выплата. Срок отсчитывается от конца месяца выплаты, а не от даты подписания договора.

Для начисленного, но не выплаченного дохода применяется другой порядок: налог удерживают в срок представления соответствующей декларации, если доход отнесён на вычеты. Перечисление в бюджет производится не позднее 10 календарных дней после установленного срока сдачи декларации по КПН.

Применяют общую ставку вместо ставки для продажи доли

В справочниках встречается стандартная ставка КПН для доходов нерезидентов — 20%. Для дохода от прироста стоимости при реализации доли в рассматриваемой ситуации применяется ставка 15%.

Продажу доли также нельзя смешивать с дивидендами или оплатой услуг. Дивиденды облагаются по ставке 15%, услуги международных перевозок — 5%, а стандартная ставка для других предусмотренных доходов может составлять 20%. Вид дохода определяется содержанием операции и документами.

Прирост стоимости рассчитывается как положительная разница между ценой реализации и подтверждённой стоимостью приобретения. Если цена приобретения не определена или не подтверждена, налоговый расчёт может быть произведён исходя из цены реализации. Отрицательная разница не образует облагаемый прирост.

Игнорируют правило 50% стоимости имущества

Доход от продажи доли признаётся доходом нерезидента из источников в Казахстане, когда 50% и более стоимости доли или соответствующих активов приходится на имущество, находящееся в Казахстане.

До сделки следует получить сведения, позволяющие определить стоимость активов и наличие имущества в Казахстане на соответствующую дату. Одной регистрации ТОО в Казахстане недостаточно: статус компании и состав её имущества — разные вопросы.

Освобождение заявляют без проверки всех условий

Владение долей более трёх лет не означает автоматическое освобождение нерезидента от налога. Дополнительно проверяют, не относится ли страна продавца к государствам с льготным налогообложением.

Условия освобождения для физического лица — резидента нельзя автоматически переносить на юридическое лицо-нерезидента. Правовое основание и документы проверяют с учётом статуса конкретного продавца.

Не подают форму 101.04 после удержания налога

Уплата КПН не заменяет представление налоговой отчётности. Налоговый агент должен отразить доход нерезидента и удержанный налог в форме 101.04 в установленные сроки:

  • за первый, второй и третий кварталы — не позднее 15-го числа второго месяца после окончания соответствующего квартала;
  • за четвёртый квартал — не позднее 31 марта следующего года.

Даже если стороны ссылаются на освобождение, решение должно быть подтверждено документами и отражено налоговым агентом в предусмотренной отчётности.

Непредставление формы, просрочка или указание недостоверных сведений могут повлечь меры ответственности для налогового агента и налогоплательщика. Конкретные последствия зависят от характера нарушения, периода просрочки и результатов налогового контроля.

Не фиксируют расчёт до совершения сделки

До подписания договора и выплаты денег следует подготовить налоговый расчёт. В нём отдельно указывают:

  • цену реализации;
  • подтверждённую стоимость приобретения;
  • сумму прироста;
  • применяемую ставку;
  • размер удержания;
  • срок перечисления налога в бюджет.

Если налоговый агент не может подтвердить стоимость доли, страну налогового резидентства продавца или срок владения, выплату следует отложить до устранения пробелов в документах. После передачи денег исправить расчёт сложнее, поскольку обязанность по удержанию налога останется у плательщика дохода.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Как определить, что имущество связано с Казахстаном более чем на 50%?

Для признания дохода доходом из источников в Казахстане проверяют, составляет ли имущество, находящееся в РК, 50% и более стоимости доли участия или активов соответствующего юридического лица.

На практике фиксируют состав и стоимость активов на дату сделки: бухгалтерские данные, документы на имущество и расчёт доли казахстанских активов. Регистрация ТОО в Казахстане сама по себе такую проверку не заменяет.

Какие документы подтверждают стоимость приобретения доли?

Продавец передаёт налоговому агенту документ, подтверждающий стоимость приобретения доли. Обычно в комплект включают документ о первоначальном вкладе или покупке, договор отчуждения, платёжные документы и учредительные документы, если стоимость вклада указана в них.

Документы должны позволять связать сумму с конкретной долей продавца. Одного расчёта, составленного задним числом, недостаточно.

Что будет, если документ о стоимости доли не предоставлен?

Если продавец не подтвердил стоимость приобретения, налоговая база может определяться исходя из цены реализации. Тогда налог удерживается с суммы продажи, а не только с предполагаемой разницы между продажей и покупкой.

Кто является налоговым агентом при продаже доли?

Налоговым агентом является лицо, выплачивающее доход нерезиденту. Им может быть казахстанское юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, а также нерезидент, работающий в Казахстане через постоянное учреждение или структурное подразделение.

Обязанность возникает независимо от места и формы выплаты. Зачёт встречных требований также не отменяет обязанность проверить и удержать налог.

Как и когда подавать отчётность по КПН за нерезидента?

Налоговый агент отражает операцию в расчёте по форме 101.04. За первый, второй и третий кварталы форму подают не позднее 15-го числа второго месяца после окончания соответствующего квартала; за четвёртый квартал — не позднее 31 марта следующего года.

КПН по выплаченному доходу удерживается не позднее дня выплаты. Перечислить его в бюджет нужно не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты.

Если доход начислен, но не выплачен и отнесён на вычеты, налог удерживают в срок представления декларации по КПН. В бюджет его перечисляют не позднее 10 календарных дней после окончания срока сдачи такой декларации.

Как рассчитывается прирост стоимости?

Для КПН и ИПН прирост стоимости — положительная разница между ценой реализации и подтверждённой стоимостью приобретения:

Прирост стоимости = цена продажи − стоимость приобретения

Если доля продана за 1 200 000 тенге, а подтверждённая стоимость приобретения составляет 1 000 000 тенге, прирост равен 200 000 тенге.

Для физического лица — резидента при отсутствии освобождения из этого прироста исчисляется ИПН. При продаже доли за 1 200 000 тенге, приобретённой за 1 000 000 тенге, ИПН составит 20 000 тенге:

200 000 × 10% = 20 000 тенге

Если цена приобретения не определена или не подтверждена, налог может рассчитываться с цены реализации.

Влияет ли срок владения долей на налог?

Да. Для нерезидента доход от прироста стоимости при продаже доли может освобождаться от налогообложения, если продавец владел долей более трёх лет и его страна не включена в перечень государств с льготным налогообложением.

Срок считают на дату реализации доли. Для его подтверждения используют договор, решение об учреждении, документы о внесении вклада или прежнюю сделку купли-продажи.

Для физического лица — резидента срок владения более трёх лет является одним из условий освобождения. Дополнительно проверяют статус ТОО, наличие связи с недропользованием и долю имущества недропользователей в активах.

Какие ставки применяются к доходам нерезидентов?

Для дохода от прироста стоимости при реализации доли в рассматриваемой ситуации применяется КПН у источника выплаты по ставке 15%.

Для сравнения:

  • 20% — стандартная ставка по предусмотренным доходам нерезидента;
  • 15% — доходы от дивидендов и доход от прироста стоимости при реализации доли в рассматриваемой ситуации;
  • 5% — доходы от услуг международных перевозок.

Продажа доли не становится выплатой дивидендов из-за того, что продавец получает деньги от ТОО или его участника. Операцию квалифицируют по её экономическому содержанию и документам.

Чек-лист для нерезидента и налогового агента

До подписания сделки

  • Определить, относится ли доход от продажи доли к доходам из источников в Казахстане.
  • Проверить, составляет ли имущество в Казахстане 50% и более стоимости доли или соответствующих активов.
  • Установить статус продавца: физическое лицо, юридическое лицо, резидент или нерезидент.
  • Зафиксировать цену продажи и подтверждённую стоимость приобретения доли.
  • Проверить дату приобретения и срок владения долей.
  • Уточнить, входит ли страна продавца в перечень государств с льготным налогообложением.
  • Проверить основания для освобождения от налога, если продавец ссылается на владение долей более трёх лет.

Перед выплатой денег

  • Получить от продавца документ о стоимости приобретения доли.
  • Если документ отсутствует, определить налоговую базу исходя из цены реализации по применимым правилам.
  • Рассчитать прирост стоимости и сумму КПН.
  • Удержать налог не позднее дня выплаты дохода.
  • Согласовать валюту расчёта и применяемый официальный курс, если цена и выплата выражены в иностранной валюте.

После выплаты

  • Перечислить удержанный КПН в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты.
  • Отразить доход и налог в форме 101.04.
  • Подать форму за первый — третий кварталы не позднее 15-го числа второго месяца после соответствующего квартала, а за четвёртый квартал — не позднее 31 марта следующего года.
  • Сохранить договор, платёжные документы, расчёт прироста, подтверждение стоимости приобретения и документы об освобождении.
  • Проверить, что уплата налога не была ошибочно принята за замену налоговой отчётности.
  • Отдельно проконтролировать сроки и расчёт, если доход начислен, но фактически ещё не выплачен.

Частые вопросы

Как определить, что имущество иностранного юридического лица в большей степени находится в Казахстане?

Если 50% и более стоимости доли приходится на имущество, находящееся в Казахстане, доход от его продажи признаётся доходом из источников в РК.

Как рассчитывается прирост стоимости при продаже доли в иностранном юридическом лице?

Прирост стоимости равен положительной разнице между ценой продажи и подтверждённой стоимостью приобретения доли.

Какая ставка корпоративного подоходного налога применяется к доходам нерезидента при продаже доли?

Применяется ставка КПН 15% к приросту стоимости доли, полученному нерезидентом.

В какие сроки налоговый агент должен удержать и перечислить КПН с дохода нерезидента?

Налог удерживается не позднее дня выплаты дохода, а перечисляется в бюджет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца выплаты.

Какие документы необходимо предоставить налоговому агенту для подтверждения стоимости приобретения доли?

Нужно предоставить документы, подтверждающие дату приобретения, стоимость доли, состав участников, статус ТОО и сведения о недропользовании при необходимости.

Источники