Налоговые преференции для ТОО при приобретении и реконструкции зданий в Казахстане в 2025-2026 годах

Краткий ответ: можно ли ТОО применить налоговые преференции к зданию, приобретённому в 2025 и реконструируемому в 2026 году?

Да, ТОО вправе рассмотреть применение налоговых преференций, если здание соответствует требованиям статьи 274 Налогового кодекса РК. Значение имеет не сама дата покупки в 2025 году, а первый ввод объекта в эксплуатацию на территории Казахстана и его использование в деятельности, направленной на получение дохода.

Преференция применяется по выбору налогоплательщика в налоговом периоде ввода актива в эксплуатацию. В этот период на вычеты можно отнести от 30% до 100% стоимости основного средства.

Расходы на реконструкцию, выполненную в 2026 году, относятся к последующим расходам и также могут учитываться в составе преференций. Для этого объект должен сохранять соответствие установленным условиям, включая использование в доходной деятельности и отсутствие предусмотренных законом исключений.

Покупка здания в 2025 году сама по себе не лишает ТОО права на преференции. До их применения необходимо подтвердить, что объект впервые введён в эксплуатацию именно в РК, правильно определить налоговый период ввода и документально отделить стоимость здания от расходов на реконструкцию.

Условия применения налоговых преференций к основным средствам

По пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса РК объектами налоговых преференций могут быть впервые вводимые в эксплуатацию на территории Казахстана здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование. После ввода объект должен одновременно соответствовать установленным условиям в течение не менее трёх налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию.

Преференция позволяет отнести на вычеты от 30% до 100% стоимости основного средства в налоговом периоде его ввода в эксплуатацию. Конкретный размер выбирает налогоплательщик в пределах, предусмотренных налоговым законодательством.

Сущность	Процент вычета стоимости основного средства	Срок соблюдения условий	Условия применения	Виды объектов
ТОО	30–100%	Не менее 3 налоговых периодов	Активы со сроком службы более одного года, используемые для получения дохода и не подпадающие под исключения	Впервые вводимые в эксплуатацию здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование
Здание, приобретённое в 2025 году и реконструируемое в 2026 году	Зависит от выбранного ТОО размера	Не менее 3 налоговых периодов после периода ввода	Преференция применяется в периоде ввода актива; объект должен быть впервые введён в эксплуатацию на территории РК	Здание производственного назначения при соблюдении условий
Реконструкция	Учитывается отдельно как последующий расход	В рамках требований к объекту преференций	Нужно подтвердить состав, стоимость и связь расходов с реконструируемым объектом	Расходы на реконструкцию и модернизацию

Для ТОО решающими являются характеристики объекта и дата его ввода в эксплуатацию, а не только дата приобретения. Расходы на реконструкцию и модернизацию нужно анализировать отдельно как последующие расходы, связанные с объектом преференций.

Основные требования к объекту

Чтобы применить и сохранить право на преференции, объект должен:

• иметь срок службы более одного года и учитываться как основное средство либо относиться к активам, переданным концедентом концессионеру во владение и пользование по договору концессии;
• использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;
• впервые вводиться в эксплуатацию на территории РК;
• сохранять установленные условия в течение не менее трёх налоговых периодов после налогового периода ввода в эксплуатацию.

Для здания, приобретённого в 2025 году, нужно установить, вводилось ли оно ранее в эксплуатацию в Казахстане. Если объект уже использовался прежним собственником, одной постановки на учёт в ТОО недостаточно: необходимо оценить соответствие условию о первом вводе в эксплуатацию на территории РК.

Кто вправе применять преференции

Право на применение преференций предоставлено юридическим лицам Республики Казахстан. ТОО может воспользоваться им по собственному выбору, если объект соответствует требованиям статьи 274 Налогового кодекса и не относится к исключениям.

Выбор отражается в налоговом учёте за период, в котором актив введён в эксплуатацию. Дата покупки здания и дата его ввода могут не совпадать: для применения преференции ориентируются на период ввода объекта, а не автоматически на год приобретения.

Какие объекты исключаются

Преференции не применяются к объектам, которые относятся к установленным законом исключениям, в частности:

• к активам, имеющим прямую причинно-следственную связь с деятельностью по контракту или контрактам на недропользование;
• к активам, по которым последующие расходы недропользователя не подлежат распределению между контрактной и внеконтрактной деятельностью;
• к активам, вводимым в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключённым до 1 января 2009 года;
• к активам, введённым в эксплуатацию в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключённому после 31 декабря 2014 года;
• к активам, по которым налогооблагаемый доход уже был уменьшен в порядке, предусмотренном подпунктом 7) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса.

Перед применением преференции ТОО следует сопоставить назначение здания, источник его приобретения, условия инвестиционного контракта и ранее использованные налоговые механизмы. Наличие предусмотренного законом исключения может лишить организацию права на преференцию по соответствующему объекту.

Пошаговый алгоритм применения преференций

Шаг 1. Определите первый ввод здания в эксплуатацию

Сначала установите дату покупки здания ТОО и дату его первого ввода в эксплуатацию на территории Казахстана. Постановка ранее использовавшегося здания на учёт новым собственником сама по себе не делает объект впервые введённым в эксплуатацию.

Проверьте следующие документы:

• договор купли-продажи;
• акт приёма-передачи;
• техническую документацию на здание;
• документы прежнего собственника о вводе объекта в эксплуатацию;
• внутренний акт ТОО о принятии здания к бухгалтерскому и налоговому учёту.

Если из документов следует, что здание уже эксплуатировалось в Казахстане, нужно отдельно оценить соответствие объекта условию о первом вводе. Ошибка на этом этапе может привести к применению преференции к объекту, который не отвечает статье 274 Налогового кодекса.

Шаг 2. Установите налоговый период применения

Преференция применяется по выбору ТОО в налоговом периоде ввода актива в эксплуатацию. Поэтому год приобретения и год применения вычета могут различаться.

Для здания, приобретённого в 2025 году, возможны следующие варианты:

1. здание введено ТОО в эксплуатацию в 2025 году — стоимость объекта рассматривается для преференции в налоговом периоде 2025 года;
2. здание приобретено в 2025 году, но введено в эксплуатацию позднее — ориентиром становится период фактического ввода;
3. в 2026 году реконструирован уже действующий объект — расходы на реконструкцию учитываются как последующие расходы, связанные с объектом преференций.

Реконструкция в 2026 году сама по себе не переносит налоговый период применения преференции по первоначальной стоимости здания. Первоначальный объект оценивается по периоду его ввода, а расходы на реконструкцию — по правилам их налогового учёта.

Шаг 3. Разделите стоимость здания и расходы на реконструкцию

Стоимость здания и затраты на реконструкцию следует выделить в учёте отдельными блоками. Преференции охватывают стоимость объекта и последующие расходы на реконструкцию и модернизацию, однако документы должны позволять определить состав и размер каждой суммы.

По зданию зафиксируйте:

• стоимость по договору приобретения;
• расходы, формирующие стоимость основного средства;
• дату принятия объекта к учёту;
• дату ввода в эксплуатацию;
• выбранный размер преференции в пределах от 30% до 100%.

По реконструкции соберите отдельные подтверждения затрат:

• договоры с подрядчиками;
• сметы и проектную документацию;
• акты выполненных работ;
• счета-фактуры и платёжные документы;
• документы о завершении реконструкции;
• расчёт изменения стоимости объекта после выполнения работ.

Расходы должны относиться именно к реконструкции или модернизации, а не к обычному ремонту, содержанию или эксплуатации. Если в одном договоре смешаны ремонтные и реконструкционные работы, их стоимость следует разделить по видам и подтвердить отдельными расчётами.

Шаг 4. Проверьте использование объекта после ввода

Здание должно использоваться ТОО в деятельности, направленной на получение дохода. Это условие необходимо сохранять в течение не менее трёх налоговых периодов, следующих за периодом ввода объекта в эксплуатацию.

Контролируйте:

• фактическое использование здания в деятельности компании;
• соответствие здания производственному назначению;
• отсутствие передачи объекта для деятельности, не связанной с получением дохода;
• отсутствие обстоятельств, относящих объект к исключениям статьи 274 Налогового кодекса;
• сохранность подтверждающих документов за весь установленный период.

Если после применения преференции здание перестаёт использоваться в доходной деятельности либо выясняется, что оно подпадает под предусмотренное законом исключение, налоговые последствия нужно оценить отдельно. Первичные документы на дату ввода не заменяют последующий контроль за объектом.

Шаг 5. Оформите решение о применении преференции

Поскольку преференция применяется по выбору налогоплательщика, решение ТОО следует закрепить во внутренних документах и налоговом учёте. В нём целесообразно указать объект, его стоимость, дату ввода в эксплуатацию и выбранный размер вычета.

В учётных регистрах отдельно отразите:

• первоначальную стоимость здания;
• сумму преференции по зданию;
• расходы на реконструкцию и модернизацию;
• дату и основание включения соответствующих сумм в налоговый учёт;
• сведения об использовании объекта в доходной деятельности.

Налоговая отчётность должна соответствовать первичным документам и налоговым регистрам. Если стоимость здания и реконструкции отражена одной суммой без расшифровки, подтвердить правомерность вычета при проверке будет сложнее.

Шаг 6. Сопоставьте документы с хронологией 2025–2026 годов

Для здания, приобретённого в 2025 году и реконструируемого в 2026 году, составьте отдельную хронологию:

Событие	Что нужно подтвердить
Приобретение здания в 2025 году	Договор, акт приёма-передачи, оплату и переход объекта к ТОО
Принятие здания к учёту	Бухгалтерские и налоговые регистры
Ввод в эксплуатацию	Акт или иной первичный документ с датой ввода
Применение преференции	Решение ТОО и расчёт выбранного вычета
Реконструкция в 2026 году	Проект, договоры, акты и стоимость работ
Завершение реконструкции	Документ о завершении работ и изменения в учёте объекта
Последующее использование	Документы, подтверждающие деятельность здания и получение дохода

Дата покупки, дата ввода здания и дата завершения реконструкции — разные события. Каждое из них должно подтверждаться собственными документами.

Особенности применения преференций при реконструкции зданий

Расходы на реконструкцию и модернизацию здания могут учитываться как последующие расходы в составе налоговых преференций. ТОО учитывает стоимость самого объекта и документально подтверждённые затраты на работы, выполненные после его приобретения и ввода в эксплуатацию.

Дата реконструкции не заменяет дату первоначального ввода здания. Если объект впервые введён в эксплуатацию в 2025 году, реконструкция в 2026 году сама по себе не переносит налоговый период применения преференции на 2026 год.

Чем реконструкция отличается от обычного ремонта

Для налогового учёта важно отделить реконструкцию и модернизацию от текущего ремонта. К реконструкции относят работы, которые приводят к изменению или улучшению характеристик объекта, его состава либо функциональных возможностей. Устранение повреждений, содержание здания и поддержание его рабочего состояния имеют другое назначение и не должны автоматически включаться в расходы на реконструкцию.

Если договор включает разные виды работ, разделите их по смете и первичным документам. В документах желательно отдельно указать:

• какие работы относятся к реконструкции или модернизации;
• какие расходы связаны с ремонтом и эксплуатацией;
• стоимость каждого вида работ;
• дату выполнения и завершения работ;
• изменение стоимости здания после реконструкции.

Одного названия договора недостаточно: формулировка «ремонтно-строительные работы» сама по себе не подтверждает, что все затраты относятся к реконструкции.

Как учитывать расходы на реконструкцию

Затраты 2026 года нужно отражать отдельно от стоимости здания, приобретённого в 2025 году, с указанием их состава и основания возникновения.

Документы должны показывать:

1. какое здание реконструируется;
2. какие работы выполнены;
3. кто их выполнил;
4. сколько они стоят;
5. когда работы завершены и приняты ТОО;
6. как расходы отражены в бухгалтерском и налоговом учёте.

Для этого обычно используются договоры, сметы, проектная документация, акты выполненных работ, счета-фактуры и платёжные документы. Если затраты нельзя связать с конкретным зданием или видом работ, включение всей суммы в преференции становится спорным.

Что происходит с объектом после реконструкции

После реконструкции здание должно продолжать соответствовать условиям для объекта преференций. Оно должно быть основным средством со сроком службы более одного года, использоваться ТОО в деятельности, направленной на получение дохода, и не относиться к установленным исключениям.

Реконструкция в течение периода контроля не отменяет обязанность подтвердить фактическое использование здания в доходной деятельности. Если после работ здание перестало использоваться для получения дохода, передано для иных целей или выявилось основание для исключения из объектов преференций, правомерность ранее применённого вычета необходимо оценить заново.

Влияет ли реконструкция на срок службы и дату преференции

Реконструкция может изменить стоимость здания и показатели, отражаемые в учёте. Эти изменения нужно оформить документально и внести в регистры, но сама реконструкция не превращает ранее приобретённое здание в новый объект для определения первоначальной даты ввода.

Для здания, приобретённого в 2025 году, ключевым остаётся вопрос о его первом вводе в эксплуатацию на территории РК. Расходы на реконструкцию 2026 года рассматриваются как последующие расходы, связанные с уже существующим объектом, а не как основание для автоматического выбора нового периода применения преференции.

ТОО следует отдельно контролировать:

• дату первоначального ввода здания;
• период, в котором заявлена преференция;
• дату и стоимость реконструкции;
• изменение стоимости объекта после работ;
• использование здания в деятельности, направленной на получение дохода;
• документы за весь период соблюдения условий.

Типичные ошибки при применении преференций

Ошибка 1. Датой ввода считают дату покупки здания

Право на преференцию связано с налоговым периодом ввода актива в эксплуатацию. Договор купли-продажи, дата оплаты или постановка здания на бухгалтерский учёт сами по себе не определяют период применения вычета.

Для здания, купленного в 2025 году, нужно установить, когда оно впервые введено в эксплуатацию на территории РК. Если это произошло в 2025 году, реконструкция в 2026 году не переносит первоначальную дату и не создаёт новый период для применения преференции по зданию.

Ошибка 2. Все строительные расходы относят к реконструкции

В договоре и актах может использоваться общее название «ремонтно-строительные работы». Для налогового учёта важно раскрыть состав затрат и отделить реконструкцию и модернизацию от текущего ремонта, содержания здания и устранения повреждений.

Если в одной смете смешаны разные виды работ, разделите их по назначению и стоимости. Без такой детализации сложно подтвердить, что конкретные расходы относятся именно к последующей реконструкции или модернизации.

Ошибка 3. Расходы не связывают с конкретным объектом

Документы на реконструкцию должны показывать, какое здание реконструировалось, какие работы выполнены, кем и когда, а также в какой сумме. Обычно для этого используют договор, смету, проектную документацию, акты выполненных работ, счета-фактуры и платёжные документы.

Проблема возникает, если документы не содержат адреса или инвентарного номера здания, а работы описаны слишком общо. В таком случае сложно обосновать включение всей суммы в преференции и отделить реконструкцию от обычного ремонта.

Ошибка 4. Игнорируют использование в доходной деятельности

Само наличие здания на балансе ТОО не подтверждает его использование в доходной деятельности. Необходимо иметь документы и учётные данные, позволяющие показать фактическое назначение объекта.

Условие должно сохраняться в течение не менее трёх налоговых периодов, следующих за периодом ввода объекта в эксплуатацию. Если после реконструкции здание временно не используется или передаётся для иных целей, этот факт требует отдельной оценки.

Ошибка 5. Считают реконструкцию новым вводом объекта

Завершение реконструкции в 2026 году не означает, что здание впервые введено в эксплуатацию в 2026 году. Значение сохраняет первоначальный ввод здания на территории РК, а расходы на реконструкцию учитываются отдельно как последующие расходы.

Такая ошибка может привести к выбору неправильного налогового периода и расхождениям между актами ввода, бухгалтерскими регистрами и налоговой отчётностью.

Ошибка 6. Не проверяют исключения

Даже если здание является основным средством и используется для получения дохода, оно может относиться к объектам, по которым преференции не применяются. Перед заявлением вычета проверьте, не связано ли имущество:

• с деятельностью по контракту на недропользование;
• с инвестиционным проектом по контракту, заключённому до 1 января 2009 года;
• с инвестиционным приоритетным проектом по инвестиционному контракту, заключённому после 31 декабря 2014 года;
• с активами, по которым налогооблагаемый доход уже уменьшался по другому основанию, предусмотренному Налоговым кодексом.

Также необходимо проверить статус ТОО: право на преференции имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением налогоплательщиков, подпадающих под ограничения пункта 6 статьи 274 Налогового кодекса.

Ошибка 7. Не контролируют последующие налоговые периоды

Проверка объекта не заканчивается подачей отчётности за год ввода. В течение следующих не менее трёх налоговых периодов нужно отслеживать использование здания, его статус в учёте и отсутствие обстоятельств, перечисленных среди исключений.

Изменение назначения здания, прекращение его использования в доходной деятельности или появление связи с деятельностью по недропользованию требуют отдельной оценки правомерности ранее заявленной преференции. Хронологию приобретения, ввода и реконструкции следует хранить вместе с расчётами и первичными документами.

Частые вопросы

Какие здания и сооружения могут получить преференции?

Под преференции могут подпадать здания и сооружения производственного назначения, впервые введённые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан. Объект должен быть основным средством со сроком службы более одного года и использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Условия должны соблюдаться не менее трёх налоговых периодов, следующих за периодом ввода объекта в эксплуатацию. Поэтому одного приобретения здания и постановки его на баланс недостаточно.

Можно ли применять преференции, если объект не используется в доходной деятельности?

Такое использование не соответствует обязательному условию применения преференций. Здание должно фактически использоваться ТОО в деятельности, направленной на получение дохода.

Если объект простаивает, используется для целей, не связанных с получением дохода, либо его назначение нельзя подтвердить документами и учётными данными, право на преференцию становится спорным. Критерий необходимо контролировать в течение не менее трёх последующих налоговых периодов.

Как дата приобретения и дата реконструкции влияют на право применения?

Дата покупки сама по себе не определяет налоговый период применения преференции. Значение имеет период, в котором объект впервые введён в эксплуатацию на территории РК.

Если здание приобретено и впервые введено в эксплуатацию в 2025 году, первоначальную стоимость можно учитывать в порядке, предусмотренном для периода ввода, при соблюдении остальных требований. Реконструкция, завершённая в 2026 году, не переносит дату первоначального ввода и не превращает существующее здание в новый объект преференций.

Последующие расходы на реконструкцию и модернизацию могут включаться в преференции отдельно. Для этого ТОО нужно подтвердить состав, стоимость и связь работ с конкретным зданием.

Какие ограничения связаны с инвестиционными контрактами?

Преференции не применяются к активам, введённым в эксплуатацию:

• в рамках инвестиционного проекта по контракту, заключённому до 1 января 2009 года;
• в рамках инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту, заключённому после 31 декабря 2014 года;
• если по активу уже применялось уменьшение налогооблагаемого дохода по другому основанию, предусмотренному Налоговым кодексом.

Также нужно проверить, не связано ли здание с деятельностью по контракту на недропользование. Условия инвестиционного или иного специального контракта следует сопоставить с ограничениями статьи 274 Налогового кодекса РК.

Какие документы нужны для подтверждения преференций?

Документы должны подтверждать:

• приобретение и стоимость здания;
• дату его первого ввода в эксплуатацию на территории РК;
• статус объекта как основного средства;
• производственное назначение здания;
• использование в деятельности, направленной на получение дохода;
• состав и стоимость последующих расходов на реконструкцию или модернизацию;
• отсутствие оснований для исключения из объектов преференций.

Обычно формируют комплект из договора приобретения, акта приёма-передачи, документов о вводе в эксплуатацию, инвентарных и бухгалтерских регистров, проектной документации, сметы, договора на работы, актов выполненных работ, счетов-фактур и платёжных документов. В документах на реконструкцию желательно указывать адрес или инвентарный номер здания, чтобы однозначно связать расходы с объектом.

Решение о применении преференции и расчёт суммы вычета должны соответствовать данным налогового учёта и декларации за соответствующий период. Размер вычета по стоимости основного средства может составлять от 30% до 100% в периоде ввода объекта при выполнении требований законодательства.

Чек-лист для ТОО

Перед применением преференций проверьте:

• [ ] ТОО является юридическим лицом Республики Казахстан и не относится к исключениям.
• [ ] Здание имеет производственное назначение и впервые введено в эксплуатацию на территории РК.
• [ ] Объект является основным средством со сроком службы более одного года.
• [ ] Здание используется в деятельности, направленной на получение дохода.
• [ ] Дата приобретения не подменяет дату первого ввода в эксплуатацию.
• [ ] Налоговый период применения преференции выбран по периоду ввода объекта.
• [ ] Стоимость приобретения здания отделена от последующих расходов на реконструкцию и модернизацию.
• [ ] В сметах, актах и договорах указаны состав работ и связь с конкретным зданием.
• [ ] Проверены ограничения по недропользованию, инвестиционным проектам и ранее применённым уменьшениям дохода.
• [ ] Условия использования объекта отслеживаются не менее трёх налоговых периодов после ввода.
• [ ] Расчёт преференции, бухгалтерские регистры и налоговая отчётность содержат согласованные данные.
• [ ] Первичные документы по покупке, вводу и реконструкции хранятся в едином комплекте.

Частые вопросы

Может ли ТОО применить налоговые преференции к зданию, приобретённому в 2025 году и реконструируемому в 2026 году?

Да, если здание впервые вводится в эксплуатацию на территории Казахстана и используется для получения дохода, ТОО вправе применить налоговые преференции в период ввода объекта.

Как определяется налоговый период для применения преференций при приобретении и реконструкции здания?

Налоговый период определяется по дате первого ввода здания в эксплуатацию, а расходы на реконструкцию учитываются отдельно в период их фактического осуществления.

Какие условия должен соблюдать объект для применения налоговых преференций?

Объект должен иметь срок службы более года, использоваться в доходной деятельности, впервые вводиться в эксплуатацию в РК и сохранять эти условия не менее трёх налоговых периодов.

Какие документы необходимо оформить для применения налоговых преференций к зданию и реконструкции?

Нужно иметь договоры, акты приёма-передачи, техническую документацию, документы о вводе в эксплуатацию, подтверждения расходов на реконструкцию и внутренние решения ТОО.

Может ли реконструкция здания изменить налоговый период применения преференций?

Нет, реконструкция учитывается как последующий расход и не переносит налоговый период применения преференций, который определяется датой первого ввода здания.

Источники

• prg.kz