Содержание:

Если коротко: корпоративный подоходный налог (КПН) в Казахстане платят юридические лица с дохода, который они получили за календарный год, а также в ряде случаев удерживают КПН у источника выплаты. На практике главное - понять, какой именно налоговый объект у вас возникает, какие суммы можно включать в доход и расходы, и как оформить вычеты документально.

Ниже - нормальный, приземлённый разбор без лишней воды: что считается доходом, что можно относить на вычеты, какие ставки применяются, когда платить и что сдавать.

Что такое КПН и кто его платит

КПН - это налог на прибыль/доход юридических лиц. Плательщики делятся на резидентов и нерезидентов.

Плательщики КПН

Кто Где ведёт деятельность Как возникает обязанность по КПН
Юридическое лицо - резидент РК В Казахстане Платит КПН с доходов из всех источников
Юридическое лицо - нерезидент В Казахстане через постоянное учреждение Платит КПН с чистого дохода через постоянное учреждение
Юридическое лицо - нерезидент Получает доход из источников в РК (без постоянного учреждения) В некоторых случаях КПН удерживается у источника выплаты

Отдельно: государственные учреждения обычно не являются плательщиками КПН, но в законодательстве есть исключения для отдельных организаций.

Объект налогообложения: откуда берётся база

В КПН база строится от дохода, но дальше всё зависит от того, чей это налог (резидент/нерезидент) и как именно получен доход.

На практике чаще всего встречаются две логики:
- КПН считается по совокупному годому доходу компании (для резидентов и для постоянного учреждения нерезидента).
- КПН удерживается у источника выплаты (например, когда компания выплачивает доход нерезиденту).

Ставки КПН в Казахстане (ориентиры)

Ставки зависят от вида деятельности и от того, удерживается КПН у источника выплаты или считается по обычной схеме.

Основные ставки (в том числе с учётом реформ с 2026 года)

Ситуация Ставка КПН
Общая ставка 20%
Банки и игорный бизнес 25%
Сельхозпроизводители и отдельные виды деятельности с сельхозпродукцией/аквакультурой (в логике льгот) 3%
Сельскохозяйственные кооперативы (кроме оговорённых исключений) 6%
Социальная сфера (дифференциация на 2026 и 2027) 5% в 2026 году и 10% с 2027 года

Если у компании несколько видов деятельности с разными ставками, обычно требуется налоговый раздельный учёт по каждому виду.

Отдельная важная часть для бизнеса: ставки - это не всё. Реальная база может существенно отличаться из-за вычетов, корректировок и специальных режимов.

Как считается налоговая база: доход минус вычеты (и корректировки)

КПН - это не “просто процент от выручки”. Обычно логика такая:

1) берёте совокупный годовой доход (СГД)
2) применяете корректировки СГД (в том числе по отдельным видам выплат, дивидендам и др.)
3) вычитаете разрешённые расходы
4) снова делаете корректировки доходов/вычетов, если по Налоговому кодексу это требуется
5) получаете налоговый доход (налогооблагаемую базу)
6) умножаете на ставку КПН

Для наглядности:

Этап Что берёте/делаете
Доход СГД и доходы по отдельным основаниям (реализация, прирост стоимости, безвозмездные поступления и т.д.)
Корректировки то, что нужно учесть отдельно для вашей ситуации (дивиденды, отдельные виды доходов)
Вычеты расходы, которые подтверждены и разрешены к вычету
Итог налогооблагаемый доход, от которого рассчитывается налог

Что обычно включают в совокупный годовой доход

По распространённой классификации в СГД включают, например:

Вид дохода Примеры
Доход от реализации товаров, работ, услуг выручка от обычных операций
Доход от прироста стоимости рост стоимости по основаниям, указанным в НК
Доход от выбытия фиксированных активов продажа/списание с соответствующими правилами
Доход по сомнительным обязательствам списания/пересмотр обязательств по правилам
Прочие доходы курсовая разница, безвозмездно полученное имущество и др.
Корректировка СГД в том числе по дивидендам

Расходы: что можно относить на вычеты (и что часто “ломает” бухгалтерию)

Вычеты - это главная зона риска. У многих компаний налог “не сходится” не из-за ставки, а из-за того, что расходы либо:
- не подтверждены правильно,
- либо не относятся к вычетам,
- либо относятся, но с нарушением условий (например, по ЭСФ).

Типовые группы расходов, которые относят на вычеты

Расходы Что важно на практике
Расходы на ТМЦ и услуги нужна подтверждающая первичка и корректное отражение
Вознаграждения, которые относятся на вычеты расчёт и основания
Расходы по оплате труда корректные начисления и документы
Представительские расходы соблюдение лимитов/правил признания
Расходы недропользователей по отдельным правилам для этой категории
Вычеты по фиксированным активам ведение учёта ФА, регистры (часто форма 100.02)
Другие расходы, относимые на вычет только те, которые разрешены НК и подтверждены

Расходы, которые обычно не принимают в вычеты или принимают только при условиях

Частые причины отказов (или “споров” при проверках):
- неправильное применение инвестиционных налоговых преференций;
- корректировки доходов/вычетов по связанным операциям (ТЦ и пр.);
- расходы по операциям с иностранными элементами, если они не попадают в исключения/условия;
- расходы, связанные с контролируемыми иностранными компаниями (КИК) или постоянными учреждениями КИК, если это требует отдельной логики;
- попытка уменьшить налогооблагаемый доход там, где по НК нельзя;
- нарушение правил переноса убытков (если применимо);
- неподготовленные расчёты зачитываемых сумм.

ЭСФ: почему без него вычеты по КПН часто “не проходят”

С 1 апреля 2021 года вычеты по КПН зависят от наличия электронных счетов-фактур (ЭСФ) в предусмотренных случаях.

Идея простая: если расход по сделке “обычно требует ЭСФ”, а его нет или он не соответствует условиям, расход могут не принять к вычету.

Когда ЭСФ критичен, а когда есть исключения

Условие Как это влияет на вычеты
Расход в типовой ситуации вычеты обычно подтверждаются ЭСФ
По сделкам с исключениями допускаются случаи без требования ЭСФ (как это описано в НК)

Распространённые исключения, которые встречаются в практических разъяснениях:
- работа и услуги у нерезидентов;
- некоторые виды перевозок (например, на железной дороге);
- безвозмездная передача товара физлицу (не ИП);
- услуги по отдельным статьям НК;
- ряд случаев по товарам, ввезённым в РК с территорий ЕАЭС и аналогичные ситуации.

Важно: даже когда разрешена бумажная счет-фактура, действуют свои правила по документальному подтверждению, а дата выписки может не влиять на момент признания расходов в той мере, как это указано в регуляторных требованиях.

Авансовые платежи: когда они появляются и как считают

Обычно окончательный расчёт делают по итогам года, но для некоторых категорий налогоплательщиков возникает обязанность платить авансы до сдачи декларации.

Практический смысл авансов: чтобы налог поступал в бюджет в течение года, а не только “в конце”.

Что важно знать по авансам

Вопрос Суть
Когда возникает обязанность платить авансы зависит от порога совокупного годового дохода (с корректировками за предшествующий период)
Кому авансы не нужны есть перечни категорий, которые освобождены от обязанности платить авансы
Что если авансы рассчитаны неверно возможны корректировки и ответственность при превышениях/несоответствии

Например, в разъяснениях встречается порог (МРП), связанный с тем, превышает ли компания уровень дохода. Также отдельно указывается, что ряд категорий авансы не платит (вновь созданные компании на период регистрации, некоммерческие организации по перечню, отдельные социальные организации и т.д.).

Сроки: декларация и уплата КПН

Бизнес обычно путает “дата сдачи” и “когда платить окончательно”, хотя они могут различаться.

Сроки по КПН (типовой порядок)

Действие Срок
Сдать декларацию по КПН (форма 100.00) за календарный год не позднее 31 марта года, следующего за отчетным
Сделать окончательный расчет по итогам периода не позднее 10 рабочих дней после 31 марта
Уплатить КПН (разница) не позднее 10 календарных дней после установленного срока сдачи декларации

Если есть авансовые платежи, то в окончательном расчёте обычно учитывается разница между тем, что уже уплатили авансами, и тем, что должно получиться по итогам года.

Что именно сдаётся в декларации

Структура декларации по КПН обычно включает:
- основную декларацию,
- приложения, где раскрываются объекты налогообложения и связанные показатели.

На практике для расчётов по фиксированным активам часто фигурируют регистры/приложения по ФА (упоминается логика формы 100.02 и налоговых регистров по ФА).

Новые подходы и что меняется в КПН с 2026 года (коротко по сути)

Если вы планируете работать по будущему периоду, полезно понимать направление реформ: меньше двусмысленных норм, больше “структуры” и точечных правил под специфические направления.

Из наиболее обсуждаемых изменений в источниках:
- обновление норм по КПН с 2026 года в новом Налоговом кодексе;
- более последовательное изложение правил;
- отдельные блоки под недропользование, финансовый сектор, цифровые активы, долгосрочные контракты и производные инструменты;
- снятие спорных трактовок по расходам на содержание/ремонт/модернизацию фиксированных активов (в части выбора модели учёта: относить на вычеты текущего периода или амортизировать);
- пересмотр инвестиционных налоговых преференций (в частности, условия по производственному назначению зданий, и вопросы аренды активов с льготами);
- дифференциация ставок и обновлённые правила по организациям социальной сферы.

Короткий чек-лист, чтобы не ошибиться в КПН

Блок Быстрая проверка
Кто платит вы резидент, есть ли постоянное учреждение, удерживается ли налог у источника
Какая ставка применяете ли вы правильную ставку под вид деятельности
База правильно ли собрали СГД и корректировки
Вычеты документы есть, расходы относятся к вычетам, соблюдены условия
ЭСФ есть ли ЭСФ там, где он требуется, или применимо исключение
Авансы есть ли обязанность платить авансы и не ошиблись ли с порогами
Сроки декларация до 31 марта, окончательный расчет и уплата по срокам после сдачи

Итог

Корпоративный подоходный налог в Казахстане - это налог с дохода юридических лиц, где главная сложность обычно не в том, что “ставка большая”, а в том, что налоговый результат зависит от:
- состава дохода,
- корректировок,
- состава расхода на вычет,
- документального подтверждения (в том числе ЭСФ),
- а также правильного применения ставок и льгот.

Если держать логику “доход минус вычеты плюс корректировки” и аккуратно проверять условия признания расходов, КПН перестаёт быть “тёмным лесом” и начинает считаться нормально, без сюрпризов в конце года.