Ликвидационная декларация по НДС в РК: сроки, порядок и что проверить перед подачей

Ликвидационная декларация по НДС нужна, когда плательщика снимают с регистрационного учета по НДС. Чаще всего это связано с прекращением деятельности или с решением налогового органа. Главная задача бухгалтера в этот момент - правильно определить облагаемый оборот по остаткам и не пропустить срок сдачи.

Когда нужна ликвидационная декларация по НДС

Ликвидационную налоговую отчетность по НДС представляют при прекращении деятельности (ликвидации, реорганизации) и при снятии с регистрационного учета по НДС. Это прямо следует из определения ликвидационной налоговой отчетности в НК РК (подп. 5 п. 3 ст. 206 НК РК).

Снятие с учета по НДС происходит по правилам статьи 85 НК РК (в частности, когда снятие проведено по решению налогового органа).

Срок сдачи: главный ориентир - 15-е число

Если плательщика сняли с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа (случаи, предусмотренные п. 4 ст. 85 НК РК), декларацию нужно представить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета.

НК РК закрепляет это в п. 4 ст. 424 НК РК.

Конкретный пример логики срока:
- снятие с учета - 25.12.2025
- крайний срок сдачи - 15.01.2026

Отдельно важно: период ликвидационной декларации считают с начала налогового периода, в котором произошло снятие с учета, до даты снятия (это следует из нормы о составлении декларации за период до даты снятия).

За какие периоды сдавать

Ликвидационная декларация по НДС не “заменяет” предыдущие квартальные отчеты. В практике это выглядит так:
- за квартал до даты снятия с учета подается обычная декларация;
- за период от начала налогового периода, в котором произошло снятие, до даты снятия - ликвидационная декларация.

Для ситуации, когда снятие приходится на середину квартала, обычно сдают и обычную форму за предыдущую часть периода, и ликвидационную за период до снятия (такой подход описан в разборе в профессиональной публикации prg.kz, опирающейся на нормы НК).

Что включают в облагаемый оборот при снятии с учета

При снятии с учета по НДС нужно рассчитать оборот в виде остатков товаров.

Критерии такие:
- это товары, по которым НДС был учтен в зачет;
- эти товары принадлежат плательщику на праве собственности на дату снятия с учета;
- при снятии по инициативе плательщика ориентиром может быть дата, предшествующая представлению ликвидационной отчетности; при снятии по решению налогового органа - дата, указанная в ст. 85 НК РК (условия определения даты закреплены в нормах НК о товарах как об объекте оборота по остаткам).

Нормативная база:
- подп. 3) п. 1 ст. 369 НК РК (что считается облагаемым оборотом в виде остатков товаров)
- нормы о том, как определяется размер оборота по остаткам товаров (в том числе через балансовую стоимость в учете по состоянию на дату оборота), изложены в статьях НК по определению размера оборота (в примерах разбора на prg.kz приводится связка с п. 4 ст. 380 НК РК)

Ставка НДС по остаткам

По ставке применяется ставка, действующая на дату определения остатков, то есть на дату, к которой бухгалтер относит остатки для целей оборота при снятии.

Практически это значит:
- если на дату определения остатков применяется ставка 12% для соответствующего периода, то в ликвидационной декларации по таким остаткам отражают НДС исходя из этой ставки (практический вывод также встречается в разъяснениях по заполнению ликвидационной формы).

Как подать ликвидационную декларацию по форме 300.00

В большинстве случаев используют форму 300.00 и указывают признак “ликвидационная”.

Есть различие по способу подачи:
- при снятии по решению налогового органа - подача в явочном порядке (на бумаге). Такой порядок привязывают к правилам п. 4 ст. 208 НК РК;
- при добровольном снятии допускается электронная и бумажная подача.

На практике последовательность обычно такая:
1) заполнить форму 300.00 и выбрать тип декларации “ликвидационная”;
2) в день подачи декларации подать заявление о регистрационном учете по НДС с отметкой “Снятие с учета по НДС” (в некоторых разъяснениях по порядку снятия с учета указывают этот шаг и место подачи - Кабинет налогоплательщика);
3) дождаться результата камеральной проверки формы. В разъяснениях по процедуре снятия упоминают срок проверки - до 5 рабочих дней.

Что приложить к декларации

По НК РК одновременно с декларацией представляют реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам - как приложение к декларации (п. 2 ст. 424 НК РК).

Дополнительных документов “по желанию” НК обычно не требует. Это подтверждается в разборе mybuh.kz: при снятии по НДС с учетом норм ст. 424 НК РК, кроме реестра счетов-фактур, иных приложений не предусматривают.

Когда нужно платить НДС по ликвидационной декларации

По НК РК порядок уплаты при сдаче ликвидационной декларации зависит от основания и типа платежа.
Для суммы НДС, отраженного в ликвидационной декларации, в случае снятия с регистрационного учета по НДС по ст. 85 НК, применяется срок:
- не позднее 10 календарных дней со дня представления ликвидационной декларации (п. 3 ст. 425 НК РК).

Важно заранее учесть, что у налогового органа может быть своя проверка обязательств по лицевому счету, и при наличии задолженности пени платежи обычно нужно закрыть до подачи декларации (такую рекомендацию дают в практических разъяснениях по сдаче ликвидационной формы).

Короткий чек-лист перед подачей

Типичные ошибки, из-за которых возникают доначисления и споры

1) Включают в оборот “все остатки подряд”.
В оборот в виде остатков товаров попадают не любые товарные остатки, а те, по которым НДС был учтен в зачет и которые принадлежат плательщику на дату снятия.

2) Путают период декларации.
Ликвидационная декларация считается за период до даты снятия, а не за весь квартал “по факту”. Ранее сданные декларации за квартал обычно не отменяются.

3) Пропускают срок 15-го числа.
Для снятия по решению налогового органа действует жесткий ориентир - не позднее 15-го числа месяца после месяца снятия.

4) Не готовят реестры счетов-фактур к декларации.
Если реестры не поданы одновременно с декларацией, это может стать причиной проблем при обработке отчетности.

Полезные ссылки

• Порядок и срок ликвидационной декларации при снятии по решению налогового органа (КГД МФ РК, выдержка): https://cdb.kz/sistema/pravovaya-baza/v-kakoy-srok-predostavlyaetsya-likvidatsionnaya-deklaratsiya-po-nds-pri-snyatii-s-ucheta-po-resheniyu/
• Разбор сроков и логики расчета оборота по остаткам и ставки (практический вопрос по снятию с учета): https://buh.mcfr.kz/question/4477-snyatie-too-s-ucheta-po-nds-sroki-likvidatsionnoy-deklaratsii-nalogooblojenie-ostatkov
• Что проверить при сдаче ликвидационной формы 300.00 (нюансы по остаткам и отражению в декларации): https://uchet.kz/news/nyuansy-pri-sdachi-likvidatsionnoy-otchetnosti-pri-snyatii-s-ucheta-po-nds/
• Какие реестры представляют вместе с ликвидационной декларацией: https://mybuh.kz/news/kakie-dokumenty-prikladyvat-k-likvidatsionnoy-deklaratsii-po-nds/
• В какой срок уплатить НДС по ликвидационной декларации: https://dogovor24.kz/questions/v-kakoi-srok-neobhodimo-uplatit-nds-pri-sdache-likvidacionnoi-otchetnosti-po-nds-2323.html