Суть переноса убытков в налоговом учете РК
Если по итогам года у компании сформировался убыток, его можно зачесть при расчете налогооблагаемого дохода в следующих налоговых периодах. Перенос делают в пределах срока, установленного НК РК, и по правилам заполнения форм отчетности.
Норма о переносе для убытков от предпринимательской деятельности закреплена в ст. 300 НК РК. Согласно ей такие убытки переносят на последующие 10 лет включительно, чтобы погасить их за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов. Основание - п. 1 ст. 300 НК РК.
Срок переноса: сколько лет можно списывать
Убытки от предпринимательской деятельности переносятся на 10 лет включительно.
Коротко:
- убыток прошлого года можно использовать в будущих периодах
- использовать можно не дольше 10 лет, считая от следующих налоговых периодов
- перенос прекращается, когда убыток полностью погашен или срок подошел к концу
Правовое основание: п. 1 ст. 300 НК РК.
Как отражается перенос в форме декларации 100.00
Порядок отражения зависит от показателей и того, в каких строках формы они стоят на дату сдачи.
По «Правилам составления формы 100.00» убыток, который подлежит переносу, показывают в строках, где рассчитывается сумма переносимого убытка и отдельно отражаются суммы убытков, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.
Практически это сводится к следующему.
- В строке 100.00.051 указывается убыток, подлежащий переносу согласно п. 1 ст. 300 НК РК.
- В строке 100.00.054 указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.
- В строках 100.00.051 А I - 100.00.051 А V указывают ссылку на норму НК РК, по которой осуществляется перенос, и сумму переносимого убытка.
Основание для формулировок по строкам и логике показателей - Правила составления формы 100.00, а также привязка к нормам НК РК (п. 1 ст. 300 НК РК).
Таблица: что и где искать в 100.00
| Что нужно показать | Строка формы 100.00 | Зачем это поле |
|---|---|---|
| Убыток, подлежащий переносу по правилам НК РК | 100.00.051 | Сумма убытка, которую переносят в будущие периоды |
| Показатели по переносу из предыдущих периодов | 100.00.054 | Сумма убытков, уже перенесенных из прошлых налоговых периодов |
| Основание переноса по норме НК РК и сумма | 100.00.051 А I - 100.00.051 А V | Декларируют норму и закрепляют сумму переносимого убытка |
Ограничения, которые чаще всего ломают расчет
Помимо срока, на практике важно не перепутать условия применения убытка. В материалах по налоговым правилам отдельно обращают внимание на ситуации, когда перенос не применяется или применяется ограниченно. Также встречаются ошибки, связанные с тем, что:
- перенос делают без подтверждения периода возникновения убытка
- убыток пробуют использовать, хотя по нему есть исключения по деятельности и ставкам
- порядок переноса нарушен, и в результате в учете оказывается неверная остаточная сумма
Если убыток переносится, его нужно подтверждать документально и хранить документы весь период, пока уменьшаете налоговую базу (см. требования по хранению подтверждающих документов).
Типичные ошибки при переносе убытка в декларации
- Путают срок и списывают убыток, который уже не попадает под перенос по ст. 300 НК РК.
- Заполняют только часть показателей формы, забывая про строки, где отражается перенос из предыдущих периодов.
- Не ведут учет остатков убытка по годам возникновения, из-за чего в строках формы появляется несоответствие сумм.
- Подтверждающие документы не предоставлены по запросу, потому что их не сохраняли до момента полного погашения переносимого убытка.
Как проверить, что перенос отражен верно
Сделайте внутреннюю сверку:
- остаток убытка по предыдущим годам соответствует сумме, указанной в строках формы, отвечающих за перенос из прошлых налоговых периодов
- срок использования убытка не истек (10 лет включительно по ст. 300 НК РК)
- в форме отражено основание переноса по норме и суммы по соответствующим строкам
Полезные ссылки
- Налоговый кодекс РК (ст. 300, порядок переноса убытков): https://adilet.zan.kz/rus/docs/K1700000120
- Разъяснение по строкам формы 100.00 и переносом убытков на 10 лет: https://buh.mcfr.kz/question/3378-v-techenie-kakogo-sroka-v-fno-10000-perenosyat-ubytki-proshlyh-let-dlya-pogasheniya-za-schet
- Правила составления формы 100.00 (упоминание логики заполнения строк): https://vip-glavbuh.mcfr.kz/#/document/93/12029/bssPhr19289
- Обязанность хранить документы, подтверждающие убыток (общая логика подтверждения и хранения): https://zakon.uchet.kz/rus/docs/K1700000120