Вопрос, который чаще всего возникает у бухгалтера при расчете КПН в РК, простой: какие уплаченные суммы можно учесть в расходах, чтобы уменьшить налогооблагаемый доход. В Налоговом кодексе для этого используется механизм вычет - расходы налогоплательщика, которые уменьшают базу по КПН, при соблюдении условий статей 243-263.
Ниже - практическая подсказка по тому, какие налоги и платежи обычно относятся на вычет, а какие - требуют особой проверки.
Как в целом устроен вычет по КПН
По Параграфу 2 НК РК вычетами признаются расходы налогоплательщика в связи с деятельностью, направленной на получение дохода, а также отдельные виды расходов, прямо перечисленные в НК РК (например, по работникам, по командировкам, по отдельным платежам). При этом важны условия о том, что именно можно принять, а также пределы норм, если они установлены для конкретного вида расхода.
Отдельное правило: для некоторых начисленных платежей НК РК привязывает вычет к факту уплаты, а для некоторых - к начислению. Поэтому бухучет “по начислению” и “по уплате” нельзя смешивать без сверки с нормами НК РК.
Какие налоги и платежи чаще всего идут в вычеты по КПН
Ориентируйтесь на деление платежей на две группы: в бюджет и во внебюджетные фонды. Это важно для условий “начислено” или “уплачено”.
Таблица - что обычно можно включать в вычет по КПН
| Платеж | Куда относится | Когда принимают в вычет (по логике норм) | Комментарий для практики |
|---|---|---|---|
| Социальные отчисления (СО) | ГФСС (Государственный фонд социального страхования) | как правило, по начисленным СО | В разъяснениях указывается, что вычет по начисленным СО в ГФСС может применяться независимо от уплаты в бюджетный период при выполнении условий формы учета и нормы НК РК |
| ОПВ (обязательные пенсионные взносы) | в рамках пенсионного обеспечения работников | часто привязывается к начислению | На практике бухгалтера ориентируются на логику статьи 243 НК РК и порядок заполнения формы 100.00 |
| ОСМС (отчисления/взносы по ОСМС) | Фонд ОСМС | часто привязывается к начислению | Учитывайте изменения по редакциям статьи 243 НК РК, в частности по ОСМС |
| Социальный налог | в бюджет | обычно требуется уплата в бюджет в пределах уплаченных сумм | Вопросы бухгалтеров и ответы разъясняют, что это именно “налоги и другие обязательные платежи в бюджет” |
| Налог на имущество | в бюджет | обычно требуется уплата в бюджет | Есть разъяснение КГД МФ РК о том, что налог на имущество по объектам социальной сферы не подлежит вычету по отдельным нормам НК РК |
| Транспортный налог | в бюджет | обычно требуется уплата в бюджет | Как и другие налоги в бюджет, рассматривается в логике “уплачено” |
| Земельный налог | в бюджет | обычно требуется уплата в бюджет | Логика аналогична прочим налогам в бюджет |
| Эмиссия в окружающую среду | в бюджет | обычно требуется уплата в бюджет | В разъяснениях прямо упоминается среди налогов и обязательных платежей в бюджет |
| Государственная пошлина, уплаченная в бюджет | в бюджет | зависит от основания и норм НК РК | По судебным расходам и их возмещению есть отдельная логика: неустойки и штрафы - по правилам статьи 243, а налоги в бюджет - по правилам статьи 263 |
| Штрафы, пени, неустойки | зависит от того, куда “внесено” | как правило, есть исключения | Важно различать, что подлежит вычету, а что не подлежит, например когда суммы внесены в бюджет, кроме оговоренных случаев (например, госзакупки) |
Примечание: таблица описывает типовую логику, но итог всегда зависит от конкретной статьи НК РК и редакции, действующей в вашем периоде.
На что особенно обратить внимание
1) Налоги и платежи в бюджет - обычно смотрят через условие “уплачено”
В разъяснениях бухгалтерских вопросов отмечается, что социальный налог, транспортный налог, эмиссия в окружающую среду, налог на имущество и государственная пошлина - это налоги и обязательные платежи в бюджет. Для таких расходов чаще применяется подход “в отчетном периоде вычет - в пределах уплаченных сумм” согласно общим правилам вычетов по налогам и платежам в бюджет.
2) СО, ОПВ, ОСМС - часто привязывают к начислению по нормам статьи 243
В разъяснениях по форме 100.00 и по статье 243 НК РК подчеркивается, что для части социальных платежей вычет может определяться по начисленным суммам. При этом нельзя “перенести” логику бюджетных налогов на социальные платежи и наоборот.
3) Не все расходы с “налоговым” названием автоматически дадут вычет
Есть типовые ошибки:
- пытаться включить штрафы и пени “как расход” без проверки статей 243 и 264
- принимать налог на имущество, не проверив, относится ли он к объектам социальной сферы и есть ли запрет по НК РК
- включать платежи, которые по НК РК не относятся к вычетам, даже если они реально уплачены
4) Судебные суммы и возмещение расходов требуют разбор
Например, в разъяснениях по судебным расходам указывается, что:
- штрафы, пени, неустойки имеют свою отдельную логику вычета
- неустойки, подлежащие внесению в бюджет, обычно не подлежат вычету, кроме отдельных случаев, например по договорам о государственных закупках
- судебные расходы и их возмещение в конкретной ситуации нужно квалифицировать по НК РК, а не “по виду” платежа в платежном документе
Как быстро проверить себя перед сдачей формы 100.00
- Разделите суммы на две корзины: налоги в бюджет и социальные платежи (ГФСС/ОСМС).
- По каждой позиции найдите в НК РК, какой вычет - “по начисленным” или “по уплаченным”, и есть ли предел или запрет.
- Сверьте бухучет и налоговый учет по периоду: вычет по форме 100.00 отражается в разделе “Вычеты”.
- Убедитесь, что документы подтверждают расходы. Для судебных сумм - решение суда и состав взыскания, для налогов - расчеты и платежные документы.
Полезные ссылки
- Налоговый кодекс РК (разделы по вычетам КПН): https://adilet.zan.kz/rus/docs/K1700000120
- Вычеты по КПН, форма 100.00 и общие правила отражения: https://pro1c.kz/articles/kpn/vychety-po-KPN/
- Отнесение на вычеты отдельных социальных платежей и нормы статьи 243: https://uchet.kz/question/voprosy-po-nalogooblozheniyu/1125197/
- Что из налогов относится на вычеты по логике “в бюджет” (социальный налог, транспортный налог, эмиссия, имущество и др.): https://tsnik.kz/vopros-otvet/852677/?month=02&year=2025&
- Позиция КГД МФ РК по налогу на имущество по объектам социальной сферы: https://cdb.kz/sistema/pravovaya-baza/otnosyatsya-li-na-vychety-po-kpn-raskhody-po-uplate-naloga-na-imushchestvo-ischislennogo-i-uplachenn/
- Общие правила по вычетам налогов и платежей по КПН (структура и ссылки на нормы): https://pro1c.kz/articles/kpn/pro-raskhody-otnosimye-na-vychety-po-kpn-v-predelakh-ustanovlennykh-norm/