Содержание:

С чего начать: что в РК считается совместительством

В Трудовом кодексе РК совместительство - это регулярная оплачиваемая работа в свободное от основной занятости время, оформленная отдельным трудовым договором. Отдельно важно отличать совместительство от совмещения должностей: при совместительстве ведут учет рабочего времени и платят зарплату по второму договору.

Трудовой кодекс РК (в части определения совместительства и правил оформления) - это база, без которой дальше неправильно считать обязательные платежи.

Принцип налогообложения при совместительстве

При совместительстве каждый работодатель считается самостоятельным налоговым агентом. Поэтому зарплата в разных местах отражается и облагается отдельно, а вычеты по ИПН обычно применяются по заявлению и только в пределах того места работы, где работник их заявляет.

Это приводит к простой логике: удержания по одному месту работы не “знают” про удержания в другом. Зато у работника возникает общий эффект по сумме удержаний за месяц.

Какие платежи удерживаются с дохода работника по совместительству

С дохода удерживают те же виды, что и при основной работе. В типовом случае это:

  • ИПН (индивидуальный подоходный налог)
  • ОПВ (обязательные пенсионные взносы)
  • ВОСМС (взносы на обязательное социальное медицинское страхование)

Дополнительно работодатель начисляет свои платежи за работника (они не удерживаются из “на руки”, но есть у нанимателя). Для ориентира они обычно включают:
- социальные отчисления (СО)
- социальный налог
- ОПВР (обязательные пенсионные взносы работодателя)

Коротко о ставках и базах (чтобы не ошибиться)

Ниже - практическая “шпаргалка” по типовым удержаниям. Точные лимиты зависят от года и действующих МЗП/МРП, поэтому при расчетах лучше сверяться с актуальными значениями.

Вид платежа Кто удерживает Ставка (по общему правилу) Что важно при совместительстве
ИПН работодатель (как налоговый агент) 10% вычеты по ИПН применяются по одному месту работы, остальное - только в пределах правил для конкретного вида вычета
ОПВ работодатель 10% есть предельная база; каждый работодатель считает по своему начисленному доходу, поэтому важно, чтобы удержания не “перепрыгнули” лимит при высокой зарплате
ВОСМС работодатель 2% по порогу 20 МЗП учет идет с совокупным доходом по всем местам работы, поэтому при высоких доходах удержания у второго работодателя могут оказаться меньше или не проводятся
СО работодатель 5% база имеет ограничение по МЗП; удержаний из зарплаты работника обычно нет, но у работодателя есть начисление
Социальный налог работодатель зависит от режима работодателя рассчитывается отдельными правилами у каждого работодателя
ОПВР работодатель зависит от периода и условий есть круг исключений по категориям работников; рассчитывается работодателем

Важный нюанс по вычетам по ИПН

При совместительстве работник получает доход у двух работодателей, но вычеты по ИПН не “переносятся автоматически” между ними.

Практическое правило:
- вычеты, которые доступны только у одного налогового агента, работник заявляет через работодателя по основному месту работы (или по тому месту, где подано заявление)
- вычеты по ОПВ и ВОСМС обычно применяются отдельно по факту удержаний

Если вычет заявлен по основному месту работы, второй работодатель его не должен повторять.

О правилах по применению вычетов через налоговых агентов и ограничение “только у одного” - см. материалы по применению налоговых вычетов при ИПН у источника выплаты и разъяснения по совместительству.

Корректировка 90% и прогрессивные изменения ИПН (актуальность по годам)

Часть вопросов по совместительству раньше упиралась в корректировку “90%” при доходе до 25 МРП. По разъяснениям в источниках для периода 2021-2025 коррекция применялась при расчете ИПН и могла не применяться в ситуациях, где по совокупности доходов порог превышен, но бухгалтер применял расчет отдельно у каждого налогового агента.

Для 2026 года подход к ИПН меняется из-за введения новых правил и прогрессивной шкалы и отмены некоторых прежних корректировок. Поэтому чтобы не удержать лишнее или меньшее, ориентируйтесь на действующий Налоговый кодекс РК и актуальные ставки/правила вычетов именно за ваш налоговый период.

Как посчитать на практике: что просить работнику и что проверять бухгалтеру

Чтобы удержания были корректными, обычно делают так.

Что должен принести работник (для оформления совместительства)

  • справку с основного места работы о характере и условиях труда - это нужно для корректного оформления совместительства и соблюдения норм рабочего времени

Это правило связано прежде всего с трудовыми нормами, но на практике влияет и на корректность первичных документов, по которым бухгалтер начисляет выплаты и удерживает обязательные платежи.

Что бухгалтеру проверить перед расчетом удержаний

  • зарплату по совместительству за месяц и отдельно по основному месту работы (для понимания пределов по ВОСМС и другим базам)
  • заявления работника на налоговые вычеты по ИПН
  • лимиты по базам ОПВ, ВОСМС, СО и правила, как они учитываются при нескольких работодателях

Типичные ошибки

1) Второй работодатель дважды применяет вычет по ИПН, который уже использован по основному месту работы.
2) Неправильно считают ВОСМС при высоком доходе, потому что порог учитывается по совокупности доходов по всем местам работы.
3) Путают совместительство с совмещением: при совмещении другое оформление и другой режим учета, а по расчетам могут “по ошибке” посчитать как совместительство.
4) Берут старые правила корректировок ИПН, когда меняются нормы с начала года.

Полезные ссылки

  • https://buh-center.kz/informatsiya-dlya-predprinimateley/sovmestitelstvo-v-kazahstane
  • https://mybuh.kz/useful/rabota-po-sovmestitelstvu-kakie-nalogi-i-sotsplatezhi-uderzhivat-s-dokhoda-rabotnika.html
  • https://buh.mcfr.kz/article/318-kak-uderjivauytsya-nalogi-s-dokhodov-pri-sovmestitelstve
  • https://adilet.zan.kz/rus/docs/K2500000214#z6307 (НК РК - ст. 363 и нормы про ИПН на 2026)
  • https://uchet.kz/question/voprosy-po-nalogooblozheniyu/1124664/
  • https://dogovor24.kz/questions/v-kompanii-imeetsya-rabotnik-po-sovmestitelstvu-dohod-po-sovmestitelstvu-ne-prevyshaet-25-mrp-vprave-li-pri-ischislenii-ipn-i-16126.html