Содержание:

Компенсация при увольнении в Казахстане обычно означает две самые частые ситуации:
- выплату за неиспользованные дни оплачиваемого трудового отпуска;
- выплату при прекращении трудового договора, когда работнику положена компенсация по нормам Трудового кодекса.

Дальше разберем, какие налог удерживает работодатель и какие платежи нужно перечислить.

База: что облагается при выплате компенсации

В РК доход работника облагается у источника выплаты. Для компенсаций при увольнении это означает, что работодатель при выплате обычно выступает налоговым агентом и рассчитывает удержания и начисления по стандартным правилам.

При этом есть важное исключение: компенсации, которые выплачиваются за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством, освобождаются от части налогов и социальных платежей.

1) Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

По Трудовому кодексу работнику выплачивают компенсацию за неиспользованные дни оплачиваемого трудового отпуска при прекращении трудового договора (порядок - по нормам о компенсации при увольнении).

ИПН (индивидуальный подоходный налог)

Компенсация признается доходом работника и облагается ИПН у источника выплаты, если выплата не подпадает под бюджетное освобождение. Это прямо следует из подхода НК РК: доходы работника включаются в облагаемый доход, а компенсация встраивается в этот режим как выплата, связанная с трудовыми отношениями.

Если компенсация выплачена за счет средств бюджета в установленных законодательством размерах, то применяется освобождение, указанное в НК РК.

Социальный налог

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается социальным налогом как выплаты работодателя в пользу работника. Освобождение работает только для выплат за счет бюджета в установленных размерах.

ОПВ и социальные отчисления

Компенсация обычно включается в базу для исчисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, если не применимо бюджетное освобождение и если нет специальной нормы-исключения.

ОСМС (обязательное соцмедстрахование)

В отношении ОСМС действует правило, что с компенсационных выплат по общему принципу производятся отчисления и взносы, но при наличии специального освобождения по закрытому перечню оно применяется. По консультационным разъяснениям работодатели учитывают исключение для ряда выплат за счет бюджета.

2) Компенсация при увольнении по основаниям, где работнику гарантирована выплата

Если увольнение оформляется по основаниям, где Трудовой кодекс предусматривает компенсационную выплату (например, при прекращении трудового договора по инициативе работодателя по отдельным экономическим причинам), то налогообложение зависит от источника финансирования:
- выплата за счет бюджета в установленных размерах - может быть освобождена от ИПН и социальных налогов в части, предусмотренной НК РК;
- выплата вне бюджетного источника - облагается по стандартной схеме.

Итоговая таблица по практике удержаний и начислений

Ниже - практическая сводка для работодателя. Реальный режим всегда сверяйте с документами по выплате и источником финансирования.

Выплата при увольнении ИПН Социальный налог ОПВ Соц. отчисления ОСМС
Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск (вне бюджета) Облагается у источника Облагается Удерживаются Начисляются Зачастую подлежит отчислениям по общему правилу
Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск (за счет бюджета, в установленных размерах) Освобождение по НК РК Освобождение по НК РК Может не удерживаться в случаях бюджетного исключения Может не применяться база Есть специальное исключение по перечням
Компенсация при увольнении по гарантии ТК (вне бюджета) Облагается Облагается Удерживаются Начисляются Подлежит по общему правилу, если нет исключения
Компенсация при увольнении по гарантии ТК (за счет бюджета, в установленных размерах) Возможное освобождение Возможное освобождение Применяется бюджетное исключение, если оно предусмотрено нормами Применяется бюджетное исключение, если оно предусмотрено нормами Применяется по специальным нормам ОСМС

Типичные ошибки, из-за которых возникают доначисления

1) Не проверяют источник выплаты
Бюджетное освобождение применяется только к выплатам за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством. Если деньги идут не из бюджета, освобождение обычно не работает.

2) Считают, что компенсация “за отпуск” автоматически освобождена
По разъяснениям и применению НК РК после изменений 2018 года компенсация за неиспользованный отпуск в общем случае облагается как доход работника и как объект для социальных платежей.

3) Путают вид выплат
Отдельно могут быть:
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- компенсация при прекращении договора по конкретным основаниям;
- добровольная выплата “по соглашению сторон”.
Для последней налогообложение может отличаться, потому что это не всегда компенсация по Трудовому кодексу в “гарантированном” порядке.

4) Применяют освобождение “по аналогии”
Если в норме есть закрытый перечень выплат для освобождения, “похожесть” ситуации не заменяет основание из НК РК и профильных законов.

Полезные ссылки

  • TLS.KZ: https://www.tls.kz/articles/530-kompensacii_pri_uvolnenii/
  • Pro1C (консультация по налогообложению): https://pro1c.kz/hotline/tipovye-resheniya/kak-oblagaetsya-kompensatsiya-za-neispolzovannyy-otpusk-i-kompensatsiya-pri-rastorzhenii-trudovogo-d/
  • 1CBit (разъяснения по удержаниям и ОСМС): https://www.1cbit.kz/services/line_consult/faq/kakie-nalogi-uderzhivat-s-kompensatsii-pri-uvolnenii-rabotnika/
  • Dogovor24 (вопрос-ответ по компенсации за неиспользованный отпуск): https://dogovor24.kz/questions/kakimi-nalogami-oblagaetsya-kompensaciya-za-neispolzovannyi-otpusk-pri-uvolnenii-12465.html