- Какие нормы применять
- Общий случай: компенсация облагается как доход по оплате труда
- Таблица: чем облагается компенсация при увольнении (РК)
- Когда компенсация может не облагаться: выплаты за счет бюджета
- Типичные ошибки при расчете налогов с компенсации
- Как проверить решение в вашей ситуации
- Полезные ссылки
В трудовой день увольнения работодатель обязан выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, если сотрудник увольняется и у него остались дни ежегодного оплачиваемого отдыха. Основание - п. 2 ст. 96 ТК РК. Сумма считается по средней заработной плате.
Дальше важно другое: облагается ли компенсация налогами и обязательными социальными платежами и какие именно.
Какие нормы применять
Для налогообложения ключевые ориентиры такие:
- компенсация при прекращении трудового договора рассматривается как доход работника, связанный с трудовыми отношениями (НК РК);
- по социальным платежам объектом также выступают выплаты работнику как доходы по оплате труда, если нет специального исключения.
Отдельные исключения зависят от того, за счет каких средств выплачивается компенсация.
Общий случай: компенсация облагается как доход по оплате труда
Вне зависимости от того, что выплачивают вместо отпуска, компенсация при увольнении обычно проходит через тот же набор удержаний, что и выплаты за труд.
Как правило, удерживают и исчисляют:
- ИПН у источника выплаты;
- социальный налог (если работодатель - плательщик СН);
- ОПВ;
- социальные отчисления (ГФСС);
- взносы и отчисления по ОСМС и ВОСМС/ООСМС.
Указание на логику “как оплата труда” встречается в обзорах практики и разъяснениях бухгалтерских консультаций, а правовая база для ИПН и объекта соцналога строится на нормах НК РК об объекте налогообложения и составе доходов физлица.
Таблица: чем облагается компенсация при увольнении (РК)
| Выплата/налог | Облагается компенсация при увольнении (вне бюджета) | Когда может не облагаться |
|---|---|---|
| ИПН | Да (удерживается у источника) | Если выплата идет за счет средств бюджета и подпадает под исключения НК РК |
| Социальный налог | Да | Если выплата идет за счет средств бюджета и подпадает под исключения НК РК |
| ОПВ | Да | Если действует исключение для выплат за счет бюджета по соответствующим нормам |
| Социальные отчисления (ГФСС) | Да | При выплатах за счет бюджета, если есть исключение в НК РК/подзаконных актах |
| ОСМС (ВОСМС/ООСМС) | Да | При исключениях для бюджетных выплат, если применимы по закону |
Практический вывод из консультаций: для “обычных” работодателей компенсация облагается тем же набором, что и заработная плата, если выплата не является бюджетной по установленным условиям.
Когда компенсация может не облагаться: выплаты за счет бюджета
Есть оговорка, которая часто встречается в разъяснениях: если компенсационные выплаты при прекращении трудового договора сделаны за счет средств бюджета и в размерах, установленных законодательством РК, то они могут освобождаться от части налогов и социальных платежей.
Эта логика следует из подхода НК РК к исключениям “за счет средств бюджета” и из практики ответов по применению подп. 17) п. 1 ст. 341 НК РК (по НК РК такие доходы исключаются из облагаемой базы ИПН и соцналога при выполнении условий).
При этом в бухгалтерских разъяснениях отдельно подчеркивают, что льготы по соцплатежам зависят от корректного применения нормы и периода, а также от того, реально ли выплата относится к бюджетным. Поэтому переносить правило “если за счет бюджета, то всегда без удержаний” без проверки нельзя.
Типичные ошибки при расчете налогов с компенсации
1) Считать, что компенсация “не является зарплатой” и поэтому не удерживать ОПВ/соцотчисления. На практике компенсация учитывается как доход, связанный с трудовыми отношениями, если нет специального бюджетного исключения.
2) Применять освобождение из НК РК к ситуации, когда выплата фактически сделана не за счет средств бюджета.
3) Учитывать “льготу” по одной выплате и забывать про остальные обязательные платежи: обычно набор удержаний полный (ИПН, ОПВ, СН, СО, ОСМС), если не подтверждено бюджетное исключение.
4) Делать удержания не с той даты и не по тому документу начисления. Для бухгалтерии важно корректно оформить начисление и отражение в учете, чтобы удержания прошли в нужной конфигурации.
Как проверить решение в вашей ситуации
Чтобы понять, какой набор удержаний нужен именно вам, проверьте три вещи:
- основание выплаты: увольнение и неиспользованный отпуск (п. 2 ст. 96 ТК РК);
- источник финансирования: выплата за счет бюджета или за счет средств работодателя;
- статус плательщика: какие социальные режимы и обязательства применяет работодатель (ОПВ/ОСМС зависят от того, кто и как их исчисляет).
Если это стандартная компенсация при увольнении вне бюджетного финансирования, обычно применяют налоги и платежи как для зарплатных выплат. Если есть бюджетный источник и соблюдены условия исключения НК РК, тогда удержания могут не применяться по отдельным видам.
Полезные ссылки
- ТК РК: https://adilet.zan.kz (нужные нормы: ст. 96)
- НК РК (компенсационные выплаты за счет бюджета и исключения из базы): https://adilet.zan.kz
- Консультация по налогообложению компенсации за неиспользованный отпуск и социальным платежам (Казахстан): https://pro1c.kz/hotline/tipovye-resheniya/kak-oblagaetsya-kompensatsiya-za-neispolzovannyy-otpusk-i-kompensatsiya-pri-rastorzhenii-trudovogo-d/
- Обзор с расчетом и налогообложением компенсации при увольнении: https://mybuh.kz/useful/kompensatsiya-za-neispolzovannyy-otpusk-pri-uvolnenii-kogda-polozhena-i-kak-rasschityvaetsya.html
- Консультация о применении ИПН и соцналога при выплатах за счет бюджета: https://dogovor24.kz/questions/kakimi-nalogami-oblagaetsya-kompensaciya-za-neispolzovannyi-otpusk-pri-uvolnenii-12465.html