Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается работнику при расторжении трудового договора, а также в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством. Для налогообложения важно, как именно выплачена компенсация и за счет каких средств она сделана - обычным работодателем или государственным бюджетом.
Когда возникает компенсация за неиспользованный отпуск
В ТК РК компенсация выплачивается:
- при прекращении трудового договора, если работник не использовал (или использовал не полностью) оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ст. 96 ТК РК);
- в отдельных случаях, когда работника отзывают из отпуска (ст. 95 ТК РК).
Размер компенсации считают из средней заработной платы по единым правилам, утвержденным уполномоченным органом (Единые правила исчисления средней заработной платы - приказ Минздрава № 908 и применяемые методические рекомендации).
Какие налоги удерживают с компенсации при увольнении
В большинстве ситуаций компенсация по своей налоговой природе относится к доходам работника, связанным с трудовыми отношениями. Поэтому применяются “зарплатные” правила.
Налоги у источника выплаты и социальные платежи
| Выплата | Облагается | Комментарий | Основание (РК) |
|---|---|---|---|
| ИПН | да | удерживается у источника выплаты, ставка 10% | НК РК: нормы об ИПН (в т.ч. ставка 10%) и включение доходов работника в налогооблагаемый доход |
| Социальный налог | да | учитывается как расходы работодателя по доходам работника | НК РК: нормы об объекте обложения социальным налогом и отсылки к перечню доходов |
| ОПВ | да (обычно) | удерживаются с дохода работника в денежной форме, если выплата не исключена из базы | Социальный кодекс: база по ОПВ и перечень исключений |
| Социальные отчисления | да (обычно) | рассчитываются с дохода, с которого удерживаются ОПВ, если выплата не исключена из базы | Социальный кодекс: объект и база по соцотчислениям |
| ОСМС (ВОСМС и ООСМС) | да (обычно) | исчисляются с доходов работника в денежной форме при отсутствии специсключений | Закон об ОСМС: объект обложения и база |
Практическая сводка по “как правило” изложена в материалах бухгалтерской практики и юридических разъяснениях: компенсация при прекращении трудового договора обрабатывается для налогов и соцплатежей так же, как оплата труда, то есть с нее удерживают ИПН и платят социальный налог, а также делают пенсионные и соцотчисления по установленным базам.
Когда компенсация может не облагаться
Есть важное исключение: если компенсационные выплаты сделаны за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством, они освобождаются от налогов и социальных платежей.
Такую логику подтверждают разъяснения со ссылкой на нормы НК РК:
- выплаты за счет средств бюджета могут исключаться из базы для ИПН и из объекта социального налога при прекращении трудового договора (упоминаются соответствующие подпункты статей НК РК в разъяснениях);
- компенсация может не попадать в базу по ИПН у источника и по социальному налогу, если соблюдены условия “бюджетной” выплаты.
На практике бухгалтеру нужно проверить две вещи:
1) источник финансирования (бюджет или внебюджет);
2) размер и порядок выплаты, который должен быть “установлен законодательством”.
Как правильно отразить компенсацию в расчете налогов
1) Определите дату выплаты и правовое основание (увольнение по прекращению трудового договора).
2) Рассчитайте сумму компенсации по правилам ТК и по методике среднего заработка.
3) Удержите ИПН у источника выплаты и начислите социальный налог в обычном порядке, если нет подтвержденного бюджетного источника и льготного режима.
4) Сделайте соответствующие удержания и отчисления в пенсионные системы и по ОСМС, если выплата не исключена из базы по соответствующим нормам.
Типичная ошибка - считать, что компенсация “как отпуск” автоматически не облагается. В реальности налоговый режим зависит от квалификации выплаты и наличия специсключений, а не от названия “компенсация”.
Коротко: итог по ИПН и соцналогу
- При увольнении компенсация за неиспользованный отпуск обычно облагается ИПН и социальным налогом.
- Освобождение возможно, если это выплаты за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством.
Полезные ссылки
- dogovor24.kz: https://dogovor24.kz/questions/kakimi-nalogami-oblagaetsya-kompensaciya-za-neispolzovannyi-otpusk-1677.html
- dogovor24.kz: https://dogovor24.kz/questions/kakimi-nalogami-oblagaetsya-kompensaciya-za-neispolzovannyi-otpusk-pri-uvolnenii-12465.html
- mybuh.kz: https://mybuh.kz/useful/kompensatsiya-za-neispolzovannyy-otpusk-pri-uvolnenii-kogda-polozhena-i-kak-rasschityvaetsya.html
- PRG.kz (разъяснение с правовой позицией): https://prg.kz/document/?doc_id=36422561